Учетная политика для целей налогообложения

Со вступлением в силу главы 21 НК РФ официальное закрепление получила учетная политика для целей налогообложения. С введением главы 25 НК РФ организуемый учет по исчислению налога на прибыль получил статус налогового, который нужен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, и его могут вести отдельные подразделения или бухгалтер, которому это поручат. Ведение налогового учета может быть организовано путем разработки и утверждения специальных регистров налогового учета (налоговые и иные органы не в праве устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета) или при помощи данных бухгалтерского учета.

Второй способ представляется наиболее правильным и целесообразным, поскольку позволяет «встраивать» показатели, используемые для целей налогообложения, в бухгалтерский учет. При таком подходе способы, применяемые при ведении учета конкретных объектов, могут совпадать полностью, не совпадать или, находясь «где-то рядом», иметь некоторые общие моменты. Эти положения следует иметь в виду при разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, создавая все необходимые условия для их гармонизации путем перестройки учетных регистров, введения в рабочий План счетов дополнительных субсчетов и аналитических позиций, необходимых для составления налоговых расчетов и деклараций.

Принимая во внимание то, что нормативными документами не определены ни структура, ни состав, ни содержание учетной политики для целей налогообложения, правомерно применить подходы, используемые при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, в сравнительной оценке.

Учетная политика может быть представлена двумя самостоятельными документами, а может состоять из двух разделов: «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» и «Учетная политика для целей налогообложения».

Формируя учетную политику для целей налогообложения, необходимо предусмотреть следующее.

1. Организационная форма налогового учета на предприятии зависит от масштабов, территориальной разветвленности и других обстоятельств, поэтому может осуществляться:

- силами обособленного структурно самостоятельного подразделения в форме налогового отдела, службы и т.д.;

- введением в штат бухгалтерии должности специалиста по налоговому учету;

- возложением обязанностей по исчислению налогов на бухгалтерский аппарат и т.д.

1. Варианты ведения налогового учета, который может осуществляться следующим образом:

- путем самостоятельной разработки специальных регистров налогового учета (в этом случае их перечень должен быть утвержден руководителем и представлен в составе учетной политики в форме приложения);

- получением необходимых показателей для определения налоговой базы из данных бухгалтерского учета;

- по показателям, имеющим существенные различия в организации бухгалтерского и налогового учета, - путем разработки специальных регистров налогового учета.

1. Состав и обязанности постоянно действующей комиссии (в форме приложения), которая определяет срок полезного использования вновь создаваемого (приобретаемого) имущества, применения пониженных норм амортизации (по отдельным объектам), определения норм амортизации по приобретаемым объектам, бывшим в эксплуатации и т.п. (п.10-12 ст. 259 НК РФ).
2. Выбор методов признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый). Кассовый метод могут использовать только те организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
3. Порядок уплаты налога на прибыль, т.к. в соответствии с п.2 ст. 186 НК РФ налогоплательщики имеют право выбирать порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, например:

- уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;

- уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли;

- уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам квартала. Но так могут поступать только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации и иные налогоплательщики, перечисленные в п.3 ст. 386 НК РФ.

1. Организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивающим налог на прибыль по месту нахождения и головной организации, и подразделений, необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на каждое подразделение. В соответствии с п.2 ст.288 НК РФ они должны выбрать один из показателей: либо среднесписочную численность работников, либо сумму расходов на оплату труда.