Налогообложение физических лиц (НДФЛ)

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина). Удержанный подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. Объектом налогообложения является полученный работником в ООО «Монострой» с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на стандартные налоговые вычеты, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В 2007 г. в соответствии с ч. 2 Налогового кодекса каждый работник ООО «Монострой» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней, действующий до того месяца, в котором заработная плата работника превысит 20000 руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 600 руб. в месяц до того момента, пока заработная плата не превысит 40000 руб., для одиноких родителей этот вычет удваивается и составляет 1200 руб. Ставка НДФЛ для работников ООО «Монострой» составляет 13 %.

Из совокупного годового дохода работника исключаются также:

– государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

– суммы, получаемые работниками по возмещению ущерба причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

– выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;

– компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др.

Совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается:

– на суммы, перечисленные по заявлениям на благотворительные цели;

– суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ. Льгота предоставляется в пределах пятикратного размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет. С 2005 г. изменился порядок предоставления имущественного налогового вычета при новом строительстве либо приобретении на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В общую сумму имущественного вычета включаются расходы на погашение процентов по любым целевым займам (кредитам) на новое строительство либо приобретение жилья. Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на эти цели. До 2005 г. в сумму имущественного вычета включались уплаченные проценты только по ипотечным кредитам;

– суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах в органы местного самоуправления.

Сумма НДФЛ исчисляется в целых рублях. Налог исчисляют и

удерживают работники бухгалтерии ООО «Монострой» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет НДФЛ по каждому сотруднику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Пример НДФЛ. С.О.Круглова имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. Ее налоговая база с начала года до августа превысила 20000 руб. Поэтому в сентябре стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. уже не предоставляется.

В сентябре 2010 г. организация должна начислить и удержать налог на доходы физических лиц с суммы зарплаты. Таким образом, в сентябре 2010 г. ООО «Монострой»должно удержать из доходов С.О. Кругловой НДФЛ в сумме: 18000·0,13 = 2340 руб.

Сведения о доходах физических лиц представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Форма НДФЛ-1 служит лишь для подготовки данных для составления формы № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица..." и в налоговую инспекцию не представляется. Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ. Плательщиками НДФЛ являются работники предприятия, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

При этом на организацию возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и

выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на

доходы.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

Организация перечисляет в бюджет суммы исчисленного и

удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц. Пример начисления заработной платы работника с учетом стандартных вычетов на каждого работника и алиментов представлен в табл. 4.1.

Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 %.

Таблица 4.2

Пример начисления заработной платы