Уплата взносов во внебюджетные фонды

КРЕСТЬЯНСКИМ (ФЕРМЕРСКИМ) ХОЗЯЙСТВОМ

1.1. Обязан ли глава крестьянского (фермерского) хозяйства уплачивать взносы за члена КФХ, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.2. Должен ли уплачивать страховые взносы в фиксированном размере глава крестьянского (фермерского) хозяйства, зарегистрированного в качестве юридического лица (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.3. Можно ли взыскать с крестьянского (фермерского) хозяйства, зарегистрированного в качестве юридического лица, недоимку по страховым взносам, возникшую в связи с неуплатой его главой фиксированного платежа (ст. ст. 19, 20 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

Обязан ли глава крестьянского (фермерского) хозяйства уплачивать взносы за члена КФХ, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели, как производящие, так и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В п. 3 ст. 2 данного Закона в качестве индивидуальных предпринимателей названы также главы крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, перечисленные в п. 2 ч. 1 ст. 5 этого закона (предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой), уплачивают соответствующие взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах. При этом главы крестьянского (фермерского) хозяйства уплачивают взносы в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Если плательщик взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает взносы по каждому основанию (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Возникает вопрос: обязан ли глава крестьянского (фермерского) хозяйства уплачивать взносы за члена КФХ, если последний зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя?

Официальной позиции нет.

По мнению Президиума ВАС РФ, глава КФХ обязан уплачивать страховые взносы за членов КФХ независимо от того, должны ли они самостоятельно перечислять за себя взносы по другим основаниям. Такой же точки зрения придерживаются суд кассационной инстанции и автор.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 58/13 по делу N А60-7424/2012

Президиум ВАС РФ указал, что глава КФХ должен уплачивать страховые взносы за членов КФХ независимо от того, возложена ли на них обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы по другим основаниям. Член КФХ - индивидуальный предприниматель является застрахованным лицом по двум основаниям. Следовательно, уплата таким членом фермерского хозяйства страховых взносов за себя как за индивидуального предпринимателя не освобождает главу КФХ от уплаты страховых взносов за него как за члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

Двойного обложения страховыми взносами в этом случае не возникает, так как уплата взносов осуществляется из разных источников.

Аналогичные выводы содержит:

Комментарий ФАС Уральского округа по вопросам практики применения статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, индивидуальный предприниматель и член КФХ - разные категории застрахованных лиц в целях обязательного пенсионного страхования. Уплата индивидуальным предпринимателем - членом КФХ за себя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не отменяет обязанности главы КФХ по уплате страховых взносов в отношении этого члена КФХ. Глава КФХ обязан уплачивать страховые взносы за членов КФХ, в том числе за тех, которые являются индивидуальными предпринимателями и самостоятельно уплачивают за себя взносы в виде фиксированных платежей. Двойной уплаты страховых взносов в этом случае не произойдет.

Должен ли уплачивать страховые взносы в фиксированном размере глава крестьянского (фермерского) хозяйства, зарегистрированного в качестве юридического лица (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) представляет собой объединение граждан, которые связаны родством и (или) свойством, имеют в общей собственности имущество и совместно осуществляют производственную и иную хозяйственную деятельность, основанную на их личном участии. Это предусмотрено ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. КФХ, созданные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 01.01.2021 (п. 3 ст. 23 Закона N 74-ФЗ).

Согласно ст. 86.1 ГК РФ, действующей с 31.12.2012, граждане, которые ведут совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, вправе создать юридическое лицо - КФХ. Данное положение распространяется в том числе на те хозяйства, которые были зарегистрированы до 16.06.2003 (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, которые занимаются частной практикой. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает взносы по каждому основанию (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются, в частности, выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

На основании п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ главы КФХ относятся к индивидуальным предпринимателям. Они уплачивают страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированном размере за себя и каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Возникает вопрос: должен ли уплачивать страховые взносы в фиксированном размере глава КФХ, зарегистрированного в качестве юридического лица?

Официальной позиции нет.

Конституционный суд РФ указал, что глава КФХ является плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель. При этом не имеет значения, в какой форме зарегистрировано крестьянское (фермерское) хозяйство. Такой же позиции придерживается Президиум ВАС РФ. Аналогичная точка зрения выражена также в постановлениях судов кассационной инстанции и работе автора.

Подробнее см. документы

Определение Конституционного Суда РФ от 24.06.2014 N 1551-О

Суд указал, что в силу п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ в числе индивидуальных предпринимателей названы также главы КФХ. Согласно ч. 2 ст. 14 указанного Закона они уплачивают страховые взносы в фиксированном размере за себя и каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. Каких-либо ограничений, связанных с организационно-правовой формой данных хозяйств, в Законе не содержится. Таким образом, независимо от того, в какой форме зарегистрировано крестьянское (фермерское) хозяйство (как юридическое лицо либо без образования юридического лица), его глава признается плательщиком взносов в порядке и размере, определенных для индивидуальных предпринимателей. При этом двойного обложения страховыми взносами в виде фиксированного платежа - одновременно крестьянского хозяйства (как юридического лица) и его главы - не возникает.

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 104/13 по делу N А63-1885/2012

Президиум ВАС РФ указал, что нормы законодательства, регулирующие обязательное социальное страхование, приравнивают глав крестьянских (фермерских) хозяйств к индивидуальным предпринимателям. Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ (как юридическое лицо либо без образования юридического лица), его глава признается плательщиком страховых взносов в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей. При этом суд сослался на правовую позицию ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 24.05.2005 N 15749/04.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2012 по делу N А57-12206/2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2013 по делу N А63-15989/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2013 N Ф09-3833/13 по делу N А76-13617/2012 (Определением ВАС РФ от 13.08.2013 N ВАС-10682/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2012 N Ф09-9499/12 по делу N А76-24501/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 18.09.2012 N Ф09-7040/12 по делу N А07-15800/2011 (Определением ВАС РФ от 13.12.2012 N ВАС-16751/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 04.02.2013 по делу N А68-3594/12

Суд пришел к выводу, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства, зарегистрированного в качестве юридического лица, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2012 по делу N А53-18365/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 22.10.2012 по делу N А64-7058/2011 (Определением ВАС РФ от 08.02.2013 N ВАС-222/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что нормы законодательства приравнивают глав крестьянских (фермерских) хозяйств для целей уплаты ими страховых взносов в виде фиксированного платежа к индивидуальным предпринимателям. Установленный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано КФХ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Страховые взносы индивидуального предпринимателя (Рыжков В.) ("Российский бухгалтер", 2012, N 3)

Можно ли взыскать с крестьянского (фермерского) хозяйства, зарегистрированного в качестве юридического лица, недоимку по страховым взносам, возникшую в связи с неуплатой его главой фиксированного платежа (ст. ст. 19, 20 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) представляет собой объединение граждан, которые связаны родством и (или) свойством, имеют в общей собственности имущество и совместно осуществляют производственную и иную хозяйственную деятельность, основанную на их личном участии. Это предусмотрено ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. КФХ, созданные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 01.01.2021 (п. 3 ст. 23 Закона N 74-ФЗ).

Согласно ст. 86.1 ГК РФ, действующей с 31.12.2012, граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, вправе создать юридическое лицо - КФХ. Данное положение распространяется в том числе на те хозяйства, которые были зарегистрированы до 16.06.2003 (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает взносы по каждому основанию (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются, в частности, выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

На основании ст. 2 Закона N 212-ФЗ главы КФХ относятся к индивидуальным предпринимателям. Они уплачивают страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ст. 18 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты (неполной уплаты) организацией или индивидуальным предпринимателем страховых взносов в установленный срок взыскание недоимки производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 19, 20 названного Закона.

Возникает вопрос: можно ли взыскать с КФХ, зарегистрированного в качестве юридического лица, недоимку по страховым взносам, возникшую в связи с неуплатой его главой фиксированного платежа?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Президиум ВАС РФ указал, что с крестьянского (фермерского) хозяйства можно взыскать недоимку по страховым взносам в виде фиксированного платежа, не уплаченного его главой, поскольку источником для выплаты страховых взносов является имущество крестьянского хозяйства.

В то же время есть судебные акты и работа автора с противоположным выводом.

Подробнее см. документы

Позиция 1. С крестьянского (фермерского) хозяйства можно взыскать недоимку по не уплаченному его главой фиксированному платежу

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 104/13 по делу N А63-1885/2012

Президиум ВАС РФ признал правомерными действия ПФР по взысканию с крестьянского (фермерского) хозяйства недоимки по страховым взносам в виде фиксированного платежа. Суд указал, что плательщиком страховых взносов в виде фиксированного платежа признается глава крестьянского хозяйства, но источником для их выплаты является имущество крестьянского хозяйства.

Суд отметил следующее: исходя из особого правового статуса крестьянского хозяйства, а также необходимости соблюдения принципа равенства обложения страховыми взносами главы и членов крестьянского хозяйства независимо от его формы, вопрос о том, кто может являться объектом проверки со стороны ПФР (само крестьянское хозяйство или его глава), правового значения не имеет. Двойного обложения страховыми взносами в виде фиксированного платежа одновременно крестьянского хозяйства и его главы не происходит.

Позиция 2. С крестьянского (фермерского) хозяйства нельзя взыскать недоимку по не уплаченному его главой фиксированному платежу

Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2012 N Ф09-9499/12 по делу N А76-24501/2011

Суд пришел к выводу, что уплата страховых взносов в ПФР и ФОМС в фиксированном размере предусмотрена для плательщиков страховых взносов, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, и в отношении КФХ - юридических лиц данный порядок не применяется.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2012 по делу N А53-18365/2011

Суд установил, что требование о взыскании страховых взносов в виде фиксированного платежа предъявлено не к главе крестьянского хозяйства, а к самому хозяйству - юридическому лицу. Поскольку крестьянское хозяйство и его глава являются самостоятельными страхователями и плательщиками страховых взносов, на хозяйство не могут быть возложены обязанности других страхователей - его главы и членов. Таким образом, крестьянское хозяйство не является плательщиком страховых взносов в виде фиксированных платежей.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, главы крестьянского (фермерского) хозяйства обязаны самостоятельно уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена хозяйства. Само КФХ не должно исполнять эту обязанность за них. Поэтому требование ПФР о взыскании с КФХ как с юридического лица, а не с его главы недоимки, образовавшейся в результате неуплаты последним страховых взносов за себя, неправомерно.