Раздельный учет. НДФЛ

Может ли применить профессиональный вычет по НДФЛ при отсутствии раздельного учета предприниматель, занятый одновременно в двух видах деятельности - облагаемой ЕНВД и облагаемой по ОСН, при наличии подтверждающих расходы документов (п. 1 ст. 221, ст. 346.26 НК РФ)?

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п. 7 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется предпринимателем в одной книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой деятельности.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых выражена следующая точка зрения: при наличии подтверждающих документов предприниматель может применить профессиональный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов, распределенных пропорционально доле соответствующего дохода, полученного от конкретного вида деятельности, даже если он не ведет раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций. В некоторых решениях суды, признавая право налогоплательщика на вычет, отмечают, что вычет предоставляется в сумме фактически понесенных расходов.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Уральского округа от 08.02.2011 N Ф09-11358/10-С2 по делу N А71-1330/2010

Инспекция, установив отсутствие у предпринимателя раздельного учета, на основании абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ предоставила ему профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы дохода. По мнению налогового органа, применение п. 9 ст. 274 НК РФ необоснованно, поскольку правильность определения сумм дохода и расхода документально не подтверждена. Суд отклонил доводы инспекции и указал, что отсутствие раздельного учета не препятствует определению расходов пропорционально доле доходов от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, в общем доходе по общей системе налогообложения. Суд определил, что произведенный инспекцией порядок начисления НДФЛ противоречит нормам материального права, поскольку фактическим основанием для доначисления послужило не отсутствие у предпринимателя подтверждающих расходы документов, а отсутствие раздельного учета.

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 по делу N А57-9256/2009

Суд установил, что при отсутствии раздельного учета предприниматель не лишается профессиональных вычетов. Полученный доход для целей НДФЛ должен быть уменьшен на суммы документально подтвержденных расходов, распределенных пропорционально доле дохода, полученного от конкретного вида деятельности, облагаемого по общему режиму (п. 9 ст. 274, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 05.06.2007 N Ф09-4239/07-С2 по делу N А47-10702/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2010 по делу N А46-18828/2009

Суд отметил, что при отсутствии ведения раздельного учета расходы предпринимателя не могут быть определены расчетным методом пропорционально полученному им доходу. Также суд указал, что отсутствие раздельного учета не может препятствовать учету фактически произведенных налогоплательщиком затрат.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.08.2009 по делу N А39-3633/2008

По мнению инспекции, предприниматель не может признать расходы при определении налоговой базы по НДФЛ, поскольку не вел раздельный учет (книгу) доходов и расходов. Суд отметил, что понесенные налогоплательщиком затраты документально подтверждены, а значит, можно определить размер полученного дохода и расходов. Кроме того, суд указал следующее: законодательство предусматривает лишь порядок учета расходов, но не запрещает признавать их при отсутствии раздельного учета.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2009 по делу N А39-2802/2008-109/9

Суд указал, что предприниматель вправе применить профессиональный вычет в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, даже если он не ведет раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2008 по делу N А26-4496/2007 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N 14758/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению инспекции, если документов, подтверждающих ведение раздельного учета хозяйственных операций (книги учета доходов и расходов, книги покупок и продаж, журналы кассира-операциониста, кассовые чеки, отчеты кассира-операциониста, расходные документы), нет, то предприниматель может получить профессиональный налоговый вычет только в размере 20 процентов от общей суммы доходов. Суд, установив наличие первичных бухгалтерских документов, подтверждающих затраты налогоплательщика, пришел к выводу, что предприниматель вправе применить профессиональный вычет в сумме фактически понесенных расходов.