Учитываются ли в составе расходов предпринимателя затраты на услуги сторонней бухгалтерии (ст. 221, пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета при условии, что они ведут учет доходов (доходов и расходов) и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством РФ. Это предусмотрено п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

До 01.01.2013 аналогичная норма была зафиксирована в ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", утратившего силу в связи с принятием Закона N 402-ФЗ.

В силу пп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций предприниматель не вправе признать в расходах сумму оплаты услуг, связанных с выполнением обязанностей, возложенных законодательством РФ на самого индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В ст. 264 НК РФ предусмотрена возможность учета расходов на бухгалтерские услуги.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли предприниматель учесть в расходах затраты на услуги сторонней бухгалтерии.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция УФНС России по г. Москве такова: предприниматель может учесть в расходах затраты на ведение учета доходов и расходов сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Есть судебные решения, в которых указано, что затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности сторонними организациями учитываются в расходах.

В то же время есть работа автора, в которой разъяснено, что расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета в составе профессиональных вычетов не учитываются.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Предприниматель вправе учесть в расходах затраты на бухгалтерские услуги сторонних организаций

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2009 N 20-12/2/030421@

Разъяснено, что предприниматель может при определении налоговой базы по НДФЛ включить в состав расходов затраты на ведение учета доходов и расходов сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями).

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу N А45-13717/2009

По мнению инспекции, предприниматель не может учесть затраты на бухгалтерское обслуживание, поскольку освобожден от ведения бухгалтерского учета и должен осуществлять только учет доходов и расходов. Суд отклонил довод налогового органа, указав, что затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Также суд отклонил ссылку инспекции на пп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов. Он отметил, что данный Порядок определяет процедуру ведения учета доходов и расходов предпринимателей, тогда как ст. 264 НК РФ позволяет учесть спорные суммы в расходах.

Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2007, 05.04.2007 N КА-А40/2249-07 по делу N А40-40509/06-14-200

Суд указал, что предприниматель правомерно учел в расходах при расчете НДФЛ затраты на бухгалтерское обслуживание, поскольку они являются необходимыми и связаны с предпринимательской деятельностью.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.10.2006 N А33-9299/06-Ф02-5261/06-С1 по делу N А33-9299/06

Суд пришел к выводу о том, что в силу пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты предпринимателя на оплату бухгалтерских услуг учитываются в расходах.

Позиция 2. Предприниматель не может учесть в расходах затраты на бухгалтерские услуги сторонних организаций

Консультация эксперта, 2008

Автор разъясняет, что позиция налоговых органов основана на положениях пп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов. В силу данной нормы предприниматель не может учесть в составе профессиональных вычетов затраты, связанные с ведением бухгалтерского учета сторонней организацией.