Нужно ли для получения профессионального вычета в размере 20 процентов подавать отдельное заявление (ст. 221 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 29.12.2009.

В ст. 221 НК РФ указано, что право на получение профессионального вычета реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при отсутствии такового - посредством подачи заявления в инспекцию одновременно с декларацией.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, из которых следует, что отсутствие заявления о предоставлении профессионального вычета в размере 20 процентов не является основанием для отказа в вычете.

В то же время имеются и противоположные решения, в которых указано, что право на вычет в размере 20 процентов предоставляется только при подаче заявления.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Подавать заявление о предоставлении профессионального вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов не нужно

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2010 N КА-А40/12181-10 по делу N А40-164450/09-115-1207

Суд отметил, что при отсутствии документов, подтверждающих расходы, предприниматель вправе получить профессиональный вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов от хозяйственной деятельности. Довод налогового органа о необходимости подачи заявления о предоставлении профессиональных вычетов противоречит общей логике ст. 221 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2010 по делу N А05-21049/2009

Суд указал, что право на вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной предпринимателем от своей деятельности, не зависит от того, обращался налогоплательщик с соответствующим заявлением в инспекцию или нет.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2008 по делу N А79-3906/2007

Суд отметил, что налоговое законодательство не предусматривает расчета налоговой базы по НДФЛ без учета расходов. Поэтому, даже если налогоплательщик не подал заявление на получение профессионального вычета (п. 1 ст. 221 НК РФ), инспекция обязана самостоятельно предоставить вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.01.2008 N Ф08-4/2008-7А по делу N А32-10968/2006-58/203

По мнению инспекции, предоставление предпринимателю профессионального налогового вычета (в размере 20 процентов дохода) зависит от наличия соответствующего заявления. Суд отклонил данный довод, указав, что такой вычет должен предоставляться налогоплательщику, даже если он не может документально подтвердить понесенные расходы.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007, 16.05.2007 N Ф03-А04/07-2/1163 по делу N А04-7144/06-9/768

Суд отметил следующее: предприниматель имеет право на профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, поскольку документально не подтвердил понесенные расходы. ФАС признал, что, подав декларацию, предприниматель указал в ней размер профессионального вычета, т.е. заявил о своем праве на вычет. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не устанавливает последствий неподачи заявления на получение профессионального налогового вычета.

Постановление ФАС Центрального округа от 11.12.2007 по делу N А35-157/07-С8

Суд, установив, что налогоплательщик имеет право на 20-процентный профессиональный вычет, отклонил довод инспекции о том, что такой вычет может быть предоставлен предпринимателю только по его письменному заявлению. Если налогоплательщик в процессе рассмотрения спора в суде заявляет о наличии у него права на вычет, то это необходимо проверить независимо от того, обращался ли он ранее с соответствующим заявлением в налоговый орган.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А78-43/07-С2-20/1-Ф02-9008/07 по делу N А78-43/07-С2-20/1

Суд указал, что инспекция при доначислении НДФЛ предпринимателю не учла профессиональные налоговые вычеты, установленные ст. 221 НК РФ. Поскольку предприниматель документально расходы не подтвердил, ФАС произвел перерасчет НДФЛ за минусом вычета в размере 20 процентов от общей суммы дохода налогоплательщика.

Позиция 2. Заявление о предоставлении профессионального вычета в размере 20 процентов является обязательным условием вычета

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2010 по делу N А03-12754/2009

Суд указал, что профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности предоставляется в случае правильного определения объекта налогообложения. Право на такой вычет реализуется путем подачи письменного заявления в налоговый орган.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2009 по делу N А52-5364/2008

Суд указал, что заявление о предоставлении профессионального вычета нужно подавать, если предприниматель не представил документы, которые подтверждали бы понесенные расходы (ст. 221 НК РФ).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 по делу N А29-5858/2005а

Установив, что предприниматель не доказал факт несения им расходов, суд указал следующее: налогоплательщики, которые не могут подтвердить свои расходы, вправе получить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов. Данное право реализуется путем подачи заявления в инспекцию одновременно с декларацией по окончании налогового периода. Предприниматель не доказал, что он обращался с таким заявлением, поэтому права на вычет у него нет.

Должен ли налоговый орган определить сумму НДФЛ расчетным путем, если документы, подтверждающие размер расходов, предпринимателем не представлены (частично не представлены) в связи с их утратой (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 221 НК РФ)?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы могут определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем, в том числе при непредставлении в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствии учета доходов и расходов, объектов налогообложения или ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшем к невозможности исчислить налоги.

При исчислении налоговой базы предприниматели вправе получить профессиональный вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Данное положение предусмотрено п. 1 ст. 221 НК РФ.

Возникает вопрос: должен ли налоговый орган определить сумму НДФЛ расчетным путем, если документы, подтверждающие размер расходов, предпринимателем не представлены (частично не представлены) в связи с их утратой?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, в которых указано, что, если предприниматель не представил подтверждающих документов в связи с их утратой, налоговый орган должен определить сумму НДФЛ расчетным методом.

В то же время есть судебные акты с противоположным выводом: при отсутствии подтверждающих документов в связи с их утратой предпринимателю предоставляется профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, а расчетный метод не используется.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый орган должен определить сумму НДФЛ расчетным путем при отсутствии у предпринимателя подтверждающих расходы документов

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.03.2014 по делу N А53-29185/2012

Суд рассмотрел ситуацию, когда предприниматель не мог представить подтверждающие расходы документы в связи с их утратой. Суд указал, что инспекция в данном случае должна была определить подлежащую уплате сумму НДФЛ расчетным методом на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2014 по делу N А81-727/2013

Суд указал, что при отсутствии подтверждающих документов предоставление индивидуальному предпринимателю права применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10 и на п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. На этом основании суд пришел к вводу о необходимости определения суммы НДФЛ расчетным методом.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2012 по делу N А57-12204/2011

Суд установил, что предприниматель для обоснования профессионального вычета не представил часть документов, поскольку утратил их, а часть представленных документов была признана инспекцией ненадлежащими. Суд указал на необходимость определения налоговым органом суммы НДФЛ расчетным путем в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Частичное представление налогоплательщиком первичных документов не освобождает налоговые органы от применения положений названной нормы, поскольку задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 по делу N А12-18439/2010

Суд установил, что предприниматель не представил бухгалтерские документы по уважительной причине - в связи с их утратой из-за пожара. Суд указал, что в таком случае налоговый орган должен был исчислить НДФЛ расчетным путем с применением пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Такая позиция согласуется с мнением Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2004 N 668/04.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.2011 по делу N А53-3187/2010

Суд установил, что в результате неправомерных действий сотрудников ОВД предприниматель не смог документально подтвердить расходы в полном объеме. Суд пришел к выводу о том, что налоговый орган должен был определить НДФЛ расчетным путем, что позволило бы исчислить предпринимателю налог в законном порядке, восстановив его право на уплату законно установленных налогов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2008 по делу N А65-5658/2006-СА1-29

Суд установил, что предприниматель не представил документов, подтверждающих сумму профессионального вычета, ввиду их уничтожения в результате затопления помещения. Сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2004 N 668/04, ФАС пришел к следующему выводу: в данном случае налоговый орган вправе применить либо профессиональный вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ), либо расчетный метод (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Суд, отклонив довод инспекции об использовании указанного метода только при полном отсутствии доходов и расходов, отметил, что положения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ создают дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивают баланс публичных и частных интересов.

Позиция 2. Налоговый орган не должен определять сумму НДФЛ расчетным путем при отсутствии у предпринимателя подтверждающих расходы документов

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.12.2013 по делу N А57-953/2013

Суд установил, что предприниматель не представил документы, подтверждающие расходы. Следовательно, инспекция обоснованно рассчитала вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности. Расчетный метод, по правилам ст. 31 НК РФ, не подлежит применению.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2012 N Ф03-2926/2012 по делу N А24-4404/2011 (Определением ВАС РФ от 22.08.2012 N ВАС-10332/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что предприниматель в связи с утратой не представил налоговому органу документы, подтверждающие часть расходов. Инспекция учла расходы частично на основании выписок о движении денежных средств, а частично - на основании восстановленных налогоплательщиком документов. Расходы, не нашедшие документального подтверждения, налоговым органом при расчете НДФЛ учтены не были. Однако, по мнению предпринимателя, инспекция обязана была применить положения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Суд указал, что при решении вопроса о возможности принятия тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо установить, подтверждаются ли такие расходы представленными налогоплательщиком документами. Налоговый орган правомерно исчислил налог на основании имеющейся информации о налогоплательщике - документов, представленных самим предпринимателем. Непредставление надлежащих доказательств, подтверждающих размер понесенных расходов, не является основанием для применения инспекцией положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 18.05.2011 N Ф09-663/11-С2 по делу N А76-7783/2010-54-355

Суд рассмотрел довод налогоплательщика о том, что, если документы нельзя представить в связи с их кражей, необходимо определять сумму налога расчетным методом. Суд разъяснил, что налоговый орган применяет расчетный метод при наличии обстоятельств, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ: при отказе допустить должностных лиц инспекции на территорию налогоплательщика; непредставлении более двух месяцев документов для расчета; отсутствии учета доходов и расходов; учете доходов и расходов с нарушением порядка, приведшим к невозможности исчислить налог. Указанные обстоятельства установлены не были, в связи с чем оснований для применения расчетного метода нет.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 по делу N А19-17222/09

Суд установил, что предприниматель не представил в инспекцию документов, подтверждающих расходы по НДФЛ, поскольку они были утрачены в результате кражи. При этом указанные документы на момент проведения проверки не были восстановлены. Суд, отправляя дело на новое рассмотрение, отметил, что инспекция правомерно определила расходы в целях исчисления НДФЛ на основании абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик подал в инспекцию заявление о предоставлении профессионального вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2008 N А41/12143-08 по делу N А41-К2-18382/05 (Определением ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-4654/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению предпринимателя, при отсутствии у него по причине утраты подтверждающих расходы документов налоговый орган должен определить сумму налога расчетным путем. При этом предприниматель отмечает, что заявления на предоставление вычета в размере 20 процентов он не подавал. Суд указал, что в данном случае используется специальная норма (п. 1 ст. 221 НК РФ), в соответствии с которой налогоплательщику предоставляется профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов. Расчетный метод по правилам ст. 31 НК РФ не применяется.

Должен ли налоговый орган при исчислении доходов предпринимателя расчетным путем определить аналогичным образом и величину его расходов или же предоставить профессиональный вычет в размере 20 процентов (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 221 НК РФ)?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы могут расчетным путем определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, в том числе если в течение более чем двух месяцев налоговому органу не представляются необходимые для расчета налогов документы, если учет доходов и расходов, объектов налогообложения не ведется или ведется с нарушением установленного порядка, что привело к невозможности исчислить налоги.

При определении налоговой базы предприниматели вправе получить профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Такое положение предусмотрено п. 1 ст. 221 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Пленум ВАС РФ в п. 8 Постановления от 30.07.2013 N 57 разъяснил, что в случае исчисления налога в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган должен определять расчетным путем не только доходы налогоплательщика, но и его расходы. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ и в постановлениях судов кассационной инстанции.

В то же время есть судебный акт, в котором суд признал правомерным предоставление налогоплательщику в указанной ситуации вычета в размере 20 процентов от суммы дохода, определенной расчетным путем.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При исчислении доходов налогоплательщика расчетным путем налоговый орган аналогичным образом должен определить и сумму его расходов

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 8)

Пленум ВАС РФ разъяснил, что, если налоговый орган исчисляет суммы налога на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы. Данное правило применяется, когда у налогоплательщика нет подтверждающих документов или они признаны ненадлежащими. В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям также определяются налоговым органом в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Кроме того, суд указал: предоставление налогоплательщику права применить профессиональный вычет в установленном в п. 1 ст. 221 НК РФ размере при отсутствии подтверждающих документов не лишает его возможности доказывать фактический размер расходов применительно к правилам пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10 по делу N А03-12754/2009

Суд установил, что предприниматель не представил в инспекцию первичных документов, подтверждающих право на налоговый вычет. Инспекция определила доходы расчетным методом. Суд указал, что размер вычета также следовало определить расчетным путем. Он также отметил, что положения абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ о возможности применения профессионального вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов не освобождают инспекцию от обязанности определять НДФЛ расчетным путем в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.10.2013 N Ф03-5229/2013 по делу N А80-47/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2013 по делу N А75-6237/2012

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2012 по делу N А40-149737/09-75-1111

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.09.2013 по делу N А72-5626/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2013 по делу N А72-3176/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2013 по делу N А72-2844/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 по делу N А44-3194/2012 (Определением ВАС РФ от 11.03.2012 N ВАС-2342/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2012 по делу N А32-36306/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.03.2014 по делу N А53-29185/2012

Суд рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик не мог представить подтверждающие расходы документы в связи с их утратой. Суд пришел к выводу о том, что величина расходов должна быть определена расчетным путем. При этом он также указал, что в случае, если одна часть налоговой базы (доходы) определена расчетным путем, то и другую ее часть (величину вычета) следует определить расчетным путем. В подтверждение своей позиции суд сослался на п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2014 по делу N А81-689/2013

Суд указал, что возможность предоставления предпринимателю вычета в размере 20 процентов от общей суммы дохода не освобождает налоговый орган от обязанности определения НДФЛ расчетным путем.

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2014 по делу N А72-857/2013

Суд указал: если одна из частей для определения налоговой базы по НДФЛ (доходы) определена расчетным путем, то и другую ее часть (расходы) инспекция также должна была определить расчетным путем.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2013 по делу N А42-5145/2012

Суд установил, что в связи с отсутствием у предпринимателя раздельного учета инспекция доначислила ему НДФЛ, определив доходы расчетным методом. Расходы же были учтены в размере 20 процентов от суммы доходов.

Суд указал, что при исчислении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога расчетным путем должны определяться не только его доходы, но и расходы. Инспекция обязана была применить пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Данная норма должна применяться как в случае отсутствия документов, так и при признании их ненадлежащими. Неприменение инспекцией положений ст. 31 НК РФ повлекло необоснованное исчисление НДФЛ в сумме, не соответствующей размеру фактических налоговых обязательств предпринимателя. При этом суд сослался на п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2013 по делу N А27-16698/2012

Суд установил: в связи с тем что предприниматель не представил расчет сумм НДФЛ, инспекция самостоятельно исчислила налог исходя из размера поступивших на его расчетный счет денежных средств. Однако суд со ссылкой на правовую позицию Пленума ВАС РФ (Постановление от 30.07.2013 N 57) и Президиума ВАС РФ указал следующее. Налоговым законодательством не предусмотрено определение налоговой базы по НДФЛ только с учетом сумм дохода. Предпринимателю начислен налог в суммах, не соответствующих размеру его фактических обязательств, поскольку инспекция не определила НДФЛ расчетным методом с установлением как доходов, так и расходов предпринимателя. Неустановление в ходе налоговой проверки оснований для применения налоговых вычетов не освобождает инспекцию от использования предусмотренного пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ способа определения налоговых обязательств предпринимателя. В связи с этим суд признал решение инспекции недействительным.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2012 по делу N А03-1136/2011

Суд установил, что предприниматель не представил документы для обоснования применения профессионального вычета. В связи с этим суд указал налоговому органу на необходимость определения суммы НДФЛ расчетным путем в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Поскольку одна из составляющих налоговой базы по НДФЛ (доходы) исчисляется расчетным методом, другую ее часть (вычеты) инспекция должна определить в том же порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2012 по делу N А45-16568/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2011 по делу N А45-3794/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2010 по делу N А03-12754/2009

Суд указал следующее. Поскольку у налогоплательщика отсутствуют документы бухгалтерского учета и учета объекта налогообложения, при доначислении сумм НДФЛ налоговому органу следует руководствоваться положениями пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. При этом суд признал необоснованным применение инспекцией установленного п. 1 ст. 221 НК РФ размера профессионального вычета (20 процентов), поскольку данное положение применяется в случае правильного определения объекта налогообложения и реализуется путем подачи письменного заявления в налоговый орган.

Позиция 2. При исчислении доходов налогоплательщика расчетным путем профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов, если документы, подтверждающие расходы, не представлены

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2012 по делу N А05-12823/2010

Суд установил, что ввиду отсутствия у предпринимателя учета доходов и расходов инспекция определила сумму его доходов расчетным путем на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Суд признал правомерным предоставление налогоплательщику за этот же налоговый период профессионального вычета в размере 20 процентов от суммы дохода, поскольку документы, подтверждающие расходы, представлены не были.

Может ли предприниматель-продавец учесть в составе профессиональных вычетов по НДФЛ суммы НДС, начисленного к уплате (уплаченного в бюджет) по итогам налогового периода по НДС в соответствии с декларацией (ст. 221, п. 19 ст. 270 НК РФ)?

Согласно ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов (за исключением НДФЛ), как начисленные, так и уплаченные им за налоговый период.

Состав расходов предпринимателя определяется в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 221 НК РФ).

Положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, так же как и ст. 221 НК РФ, предоставляют налогоплательщикам возможность учесть в качестве прочих расходов суммы начисленных налогов. Исключением являются случаи, перечисленные в ст. 270 НК РФ. Аналогичное правило отражено в пп. 1 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Положениями п. 19 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статья 270 НК РФ не содержит правила о том, что налогоплательщик не может учесть в расходах НДС, исчисленный к уплате (уплаченный) по итогам налогового периода в соответствии с декларацией.

Возникает вопрос: вправе ли предприниматель-продавец включить в профессиональный вычет по НДФЛ суммы НДС, который начислен им к уплате (уплачен) в бюджет по итогам налогового периода в соответствии с декларацией по НДС?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что НДС, предъявленный предпринимателем покупателю, не учитывается при исчислении НДФЛ, поскольку указанные суммы исключены из состава расходов по налогу на прибыль.

Есть судебные акты, в которых указано, что предприниматель может учесть в составе профессиональных вычетов суммы НДС, начисленные и отраженные им в декларации. Аналогичное мнение выражено в работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Предприниматель не вправе учесть в составе расходов НДС, начисленный к уплате (уплаченный в бюджет) по итогам налогового периода по НДС в соответствии с декларацией

Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-05/8-894

Финансовое ведомство отметило, что при определении состава расходов, принимаемых к вычету, предприниматель должен руководствоваться гл. 25 НК РФ. Поскольку в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателю, не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, предприниматель не может учесть их при исчислении НДФЛ.

Позиция 2. Предприниматель может учесть в составе расходов НДС, начисленный к уплате (уплаченный в бюджет) по итогам налогового периода по НДС в соответствии с декларацией

Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2008 по делу N А48-132/08-2

Суд указал, что согласно п. 3 ст. 221 НК РФ к расходам относятся суммы налогов, начисленные либо уплаченные предпринимателем за налоговый период (за исключением НДФЛ). Поэтому суд отклонил довод инспекции о том, что суммы НДС, начисленные и отраженные в декларации, учтены в составе профессиональных вычетов неправомерно.

Постановление ФАС Центрального округа от 01.02.2007 по делу N А64-5147/05-15 (Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4441/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что сумма доходов при исчислении НДФЛ должна быть уменьшена на сумму НДС, исчисленного в соответствии с требованиями ст. 146 НК РФ. Поэтому суд признал, что налоговый орган должен был включить в состав профессиональных вычетов суммы НДС, начисленные и отраженные в декларации.

Статья: Получаем профессиональный налоговый вычет по НДФЛ с учетом новых норм ("Российский налоговый курьер", 2010, N 3)

Автор отмечает, что предприниматели могут включать в расходы в том числе и суммы налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период. По мнению автора, в состав профессионального вычета можно включить суммы НДС, уплаченного в течение года.

Может ли предприниматель, который осуществляет деятельность, уменьшить на сумму профессиональных вычетов доходы, полученные им не от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ)?

Предприниматель может получать как доходы от предпринимательской деятельности, так и иные доходы (например, от трудовой деятельности, от продажи доли в уставном капитале организации). При этом в соответствии со ст. 224 НК РФ такие доходы облагаются налогом по ставке 13 процентов, если иная ставка не предусмотрена п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.

В п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов, в том числе профессиональных. Под профессиональными вычетами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Налоговое законодательство РФ не содержит ограничений на применение профессиональных вычетов при определении налоговой базы в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.10.2011 N 6603/11 разъяснил, что предприниматель может уменьшить на сумму профессиональных вычетов всю сумму облагаемых по ставке 13 процентов доходов, в том числе полученных не от предпринимательской деятельности. Аналогичная позиция отражена в постановлениях судов кассационной инстанции и работах авторов.

В то же время ранее (до опубликования упомянутого Постановления Президиума ВАС РФ) один из судов кассационной инстанции высказал иную точку зрения: предприниматель не вправе применить профессиональный вычет в отношении общей суммы доходов, полученных им как от предпринимательской, так и от трудовой деятельности. Есть работы авторов с аналогичной точкой зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Предприниматель вправе уменьшить доходы, полученные им в том числе не от предпринимательской деятельности, на сумму профессиональных вычетов

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 6603/11 по делу N А40-11828/10-142-67

Президиум ВАС РФ рассмотрел следующую ситуацию. Предприниматель получил доходы от предпринимательской деятельности, а также доходы от продажи доли в уставном капитале и от осуществления трудовых функций. Всю сумму дохода он уменьшил на профессиональные вычеты. Однако инспекция доначислила НДФЛ, посчитав, что расходы от предпринимательской деятельности не могут уменьшать сумму дохода, полученного от иных видов деятельности.

Суд признал такую позицию ошибочной, поскольку налоговая база по НДФЛ определяется отдельно, только когда доходы облагаются по разным ставкам. В данном случае ко всем полученным предпринимателем доходам применяется ставка 13 процентов. Условия учета расходов, предусмотренные в ст. 221 НК РФ, не означают, что профессиональный вычет применяется исключительно в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Отсутствует такое ограничение и в иных нормах Налогового кодекса РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2011 N КА-А40/17061-10 по делу N А40-11828/10-142-67

Статья: Предприниматель может уменьшить на профвычеты любые доходы (комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 6603/11) ("Главная книга", 2012, N 2)

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2014 по делу N А55-22439/2013

Суд установил, что предприниматель получил в дар земельный участок. Данный доход является прочим доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13 процентов.

Суд указал, что предприниматель правомерно определил налоговую базу, сложив доходы от предпринимательской деятельности и иных видов доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, и полученную сумму уменьшил на профессиональный вычет. В ст. 221 НК РФ установлены требования, которым должны соответствовать расходы: они должны быть фактически понесены, документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода (понесены в рамках деятельности, направленной на получение дохода). Закрепление указанных критериев нельзя рассматривать в качестве предписания, допускающего учет профессиональных вычетов исключительно в пределах дохода от предпринимательской деятельности. В ст. 210 НК РФ такой запрет не установлен, не содержится он и в иных положениях Налогового кодекса РФ. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 6603/11.

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2012 по делу N А12-16384/2011

Суд установил, что предприниматель уменьшил на сумму убытка, полученного в результате предпринимательской деятельности, доходы как от предпринимательской деятельности, так и от иной деятельности (в том числе от продажи личного имущества).

Суд признал действия налогоплательщика правомерными и указал: налоговая база по НДФЛ определяется с учетом доходов и вычетов как от предпринимательской, так и от трудовой (непредпринимательской) деятельности. Отдельного определения налоговой базы по видам деятельности законом не предусмотрено. Налоговая база определяется отдельно только в отношении доходов, облагаемых по разным ставкам.

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, предприниматель вправе уменьшить на профессиональный вычет как доходы от предпринимательской деятельности, так и другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Однако автор предупреждает, что указанная позиция может вызвать возражения у контролирующих органов.

Позиция 2. Предприниматель не вправе уменьшить доходы, полученные не от предпринимательской деятельности, на сумму профессиональных вычетов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 по делу N А66-2915/2007 (Определением ВАС РФ от 09.06.2008 N 6947/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению инспекции, налогоплательщик не имел права применять профессиональные вычеты в отношении общей суммы доходов, полученных как от предпринимательской, так и от трудовой деятельности. Суды поддержали налоговый орган и указали, что профессиональные вычеты применяются исключительно в отношении предпринимательских доходов и не могут уменьшать доходы по трудовому договору.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: НДФЛ: возвращаем расходы на лечение, жилье, учебу... (Карсетская Е.В.) ("АйСи Групп", 2011)

Книга: Практическое пособие для индивидуального предпринимателя (Карсетская Е.В.) ("Налоговый вестник", 2010)

Статья: Получаем профессиональный налоговый вычет по НДФЛ с учетом новых норм (Вайтман Е.В.) ("Российский налоговый курьер", 2010, N 3)

Статья: Стандартные вычеты. Лично для предпринимателя (Силакова М.) ("Современный предприниматель", 2008, N 9)