Можно ли применить вычет в размере 20 процентов, если есть документы, подтверждающие лишь часть понесенных расходов (п. 1 ст. 221 НК РФ)?

В п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Высший Арбитражный Суд РФ дал следующие разъяснения: если подтвержденные предпринимателем расходы составляют менее 20 процентов общей суммы доходов, то профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов общей суммы доходов. Аналогичный вывод содержится и в постановлениях судов кассационной инстанции.

В то же время ранее суды придерживались противоположного мнения: если у налогоплательщика есть документы, частично подтверждающие его расходы, то применять вычет в размере 20 процентов от суммы доходов он не вправе. Указанный вычет предоставляется, только если у него полностью отсутствуют подтверждающие расходы документы. Также имеется судебное решение, в котором признается, что, если предприниматель подтвердил расходы в размере менее 20 процентов суммы доходов, получить профессиональный вычет в размере 20 процентов он не вправе.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если предприниматель подтвердил расходы в сумме менее 20 процентов общей суммы доходов, профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 N 13158/09 по делу N А47-8034/2008

Суд указал следующее: налоговые органы и суды должны исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов предпринимателя меньше 20 процентов общей суммы доходов, то профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов общей суммы доходов, несмотря на то что часть расходов предпринимателем подтверждена.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2010 по делу N А78-4581/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2013 по делу N А42-546/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2011 N Ф09-4977/11 по делу N А07-18757/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2010 N Ф09-2875/10-С2 по делу N А60-34165/2009-С10

Постановление ФАС Центрального округа от 01.08.2012 по делу N А14-12058/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2012 N Ф03-1915/2012 по делу N А73-10251/2011

Суд установил, что документально подтвержденные предпринимателем расходы меньше величины налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что инспекция правомерно уменьшила налоговую базу по НДФЛ на расходы в размере 20 процентов от величины полученного предпринимателем дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2010 по делу N А19-29775/09 (Определением ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2672/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2010 по делу N А58-7888/2007

Суд установил, что инспекция приняла расходы налогоплательщика в сумме значительно ниже размера налогового вычета (20 процентов от дохода, полученного от предпринимательской деятельности). Суд указал, что в данном случае при расчете налоговой базы нужно применить вычеты в размере 20 процентов от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Позиция 2. Если предприниматель частично подтвердил понесенные расходы, профессиональный вычет в размере 20 процентов не предоставляется

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 по делу N А33-17615/08

По мнению налогового органа, в случае если налогоплательщик документально подтвердил расходы в размере менее 20 процентов от суммы доходов, он не может получить профессиональный вычет в размере 20 процентов. Суд признал правомерным довод инспекции и указал, что в силу ст. 221 НК РФ налогоплательщику предоставлено право получать профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. Поскольку у налогоплательщика имелись документы, подтверждающие его расходы, права на получение профессионального вычета в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ он не имеет.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2009 N А19-15148/07-Ф02-1725/09 по делу N А19-15148/07

Суд отметил, что согласно ст. 221 НК РФ профессиональный вычет в упрощенном порядке предоставляется, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить понесенные расходы. Установив, что предприниматель в ходе проверки представил подтверждающие расходы документы, которые частично были признаны налоговым органом ненадлежащими доказательствами подтверждения расходов, суд пришел к выводу о невозможности применения профессионального вычета в размере 20 процентов.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2009 по делу N А05-6143/2008

Суд сделал следующий вывод: налогоплательщик может получить профессиональный вычет в размере 20 процентов, только если у него полностью отсутствуют подтверждающие расходы документы. Поскольку часть расходов предприниматель подтвердил соответствующими документами, он не вправе применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2009 по делу N А78-1356/08 (Определением ВАС РФ от 10.02.2010 N ВАС-844/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2006 N А19-19397/04-15-5-Ф02-325/06-С1 по делу N А19-19397/04-15-5

Постановление ФАС Уральского округа от 06.07.2006 N Ф09-5274/06-С2 по делу N А71-27а/05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2009 по делу N А44-7/2008

Суд указал, что предприниматель может получить вычет в размере 20 процентов суммы дохода в том случае, если у него полностью отсутствуют документы, подтверждающие его расходы. При этом суд отметил, что при определении базы по НДФЛ частично подтвержденные налогоплательщиком расходы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (20 процентов суммы дохода).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2007 по делу N А05-5199/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2008 по делу N А66-6127/2007

Суд указал, что профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов применяется, если у предпринимателя полностью отсутствуют документы, подтверждающие расходы.

Можно ли применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов, если все представленные налогоплательщиком в подтверждение понесенных затрат документы недостоверны и в вычете отказано (п. 1 ст. 221 НК РФ)?

В п. 1 ст. 221 НК РФ указано, что, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов.

Возникает вопрос: можно ли применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов, если все представленные налогоплательщиком в подтверждение понесенных затрат документы недостоверны и в вычете отказано?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, в которых указано, что, если представленные налогоплательщиком документы, подтверждающие расходы, признаны недостоверными, он может применить вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности.

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что если все представленные налогоплательщиком документы признаны недостоверными, то применить вычет в размере 20 процентов от суммы доходов предприниматель не вправе.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычет в размере 20 процентов предоставляется, даже если подтверждающие затраты документы признаны недостоверными

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 по делу N А49-4077/2011

Суд установил, что представленные предпринимателем документы являются недостоверными и не подтверждают реальность хозяйственных операций. Однако суд указал, что в таком случае налогоплательщик вправе получить профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 по делу N А57-20656/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.04.2010 по делу N А32-13414/2009-66/369

Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4356-11 по делу N А40-3955/10-90-47

Суд установил, что представленные предпринимателем доказательства в силу их недостоверности не подтверждают факт и размер затрат. При этом суд указал, что предприниматель имеет право на профессиональный имущественный вычет, если он не может документально подтвердить свои расходы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2011 по делу N А35-8710/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 13.05.2011 по делу N А62-8289/2009

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2010 N КА-А40/12181-10 по делу N А40-164450/09-115-1207

Суд отметил, что недостоверность первичных документов не свидетельствует об отсутствии затрат. Если у налогоплательщика нет документов (или имеются недостоверные документы), подтверждающих расходы, он вправе получить профессиональный вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2010 N КА-А41/1899-10 по делу N А41-1294/09

Суд установил, что инспекция отказала предпринимателю в расходах по НДФЛ, признав их неподтвержденными, поскольку его единственный поставщик не существует. Суд согласился с мнением налогового органа, однако счел, что в данном случае налогоплательщик имеет право на профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности.

Постановление ФАС Центрального округа от 17.08.2009 по делу N А35-6550/07-С21 (Определением ВАС РФ от 24.02.2010 N ВАС-11247/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что предприниматель вправе получить профессиональный вычет в упрощенном порядке, если он документально не подтвердил понесенные расходы. Иных ограничений или условий для применения положений п. 1 ст. 221 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, если налогоплательщик не представил достоверные документы, подтверждающие его расходы, он имеет право на профессиональный вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Позиция 2. Если подтверждающие затраты документы признаны недостоверными, вычет в размере 20 процентов не предоставляется

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2009 по делу N А33-17499/08

Суд установил, что все поданные предпринимателем в качестве доказательства понесенных расходов документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают затраты. ФАС указал следующее: в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщик имеет право на профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, если он не может документально подтвердить свои расходы. Если же у предпринимателя есть необходимые документы, но они содержат недостоверные сведения, то права на получение профессионального вычета у него нет.

Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А40/12983-08 по делу N А40-34982/08-151-111

Суд указал, что профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы полученных от предпринимательской деятельности доходов (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ) предоставляется при отсутствии возможности представить документы, подтверждающие расходы. Подав документы в подтверждение понесенных затрат, налогоплательщик тем самым выбрал порядок определения размера вычета исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако, поскольку все представленные документы оказались недостоверными, суд пришел к выводу, что налогоплательщик не имеет права на вычет как в фактически заявленном размере, так и в размере 20 процентов от общей суммы дохода.

Надо ли доказывать несение расходов (невозможность подтверждения расходов) для применения профессионального вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ)?

В п. 1 ст. 221 НК РФ указано, что, если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, которые связаны с деятельностью в качестве предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Официальной позиции нет.

Президиум ВАС РФ указал, что налогоплательщик не обязан представлять какие-либо доказательства несения расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от полученного дохода. Этот же вывод сделан в судебных решениях и работе автора. Имеется также авторская консультация, в которой отмечается, что для получения профессионального вычета в размере 20 процентов не нужно представлять доказательства невозможности документального подтверждения расходов.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04

Суд указал, что налогоплательщику предоставлено право получать профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. В связи с этим при подаче заявления налогоплательщик должен доказать только то, что он вел предпринимательскую деятельность и получал от нее доходы. Закон не обязывает налогоплательщика доказывать несение им расходов по предпринимательской деятельности для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов. Кроме того, предусмотренный ст. 221 НК РФ профессиональный налоговый вычет не может ставиться в зависимость от вида предпринимательской деятельности либо от ее направления.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А78-43/07-С2-20/1-Ф02-9008/07 по делу N А78-43/07-С2-20/1

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2008 по делу N А44-7/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 по делу N А56-16150/2007

Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик не может применить профессиональный вычет, поскольку не представлены документы, подтверждающие его затраты. Если у предпринимателя таких документов нет, то расходы принимаются в размере 20 процентов от общей суммы доходов (ст. 221 НК РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006, 26.10.2006 N КА-А40/10227-06 по делу N А40-1519/06-76-15

Суд отметил, что получение вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов не зависит от наличия или отсутствия каких-либо условий, в том числе документов. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04 налогоплательщику предоставлено право получать профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы.

Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2010 N КА-А40/14809-09 по делу N А40-94129/08-14-457

Суд указал, что для получения вычета в размере 20 процентов от общей суммы дохода не требуется доказывать понесенные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1228/2007(32168-А75-34) по делу N А75-4712/2006

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 по делу N А42-1281/2006

Суд указал, что нормы гл. 23 НК РФ не обязывают налогоплательщика доказывать факт несения конкретных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и их размер в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от полученного дохода. В этом случае при подаче заявления налогоплательщик должен доказать лишь факт осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения от нее дохода. Также он вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в упрощенном порядке в том случае, когда не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что для получения профессионального вычета в размере 20 процентов от суммы доходов налогоплательщику необходимо доказать только факт осуществления деятельности и получения дохода. Представлять доказательства невозможности документального подтверждения расходов Налоговый кодекс РФ предпринимателя не обязывает.