Предоставляется ли имущественный вычет, если жилое помещение приобретено по договору мены (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ)?

При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик вправе применить имущественный вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение (строительство) жилья. При этом общий размер вычета не может превышать 2 млн руб. Это установлено в пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ (до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании, в частности, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно разъяснениям Минфина России при покупке жилья по договору мены налогоплательщик вправе получить имущественный вычет. Подобное мнение высказано и в авторских консультациях.

В то же время есть письма ФНС России и УФНС России по г. Москве, из которых следует, что при приобретении жилого помещения по договору мены без доплаты налогоплательщик не несет никаких расходов и не имеет права на получение имущественного вычета. В случае приобретения имущества по договору мены с доплатой вычет предоставляется в размере расходов, понесенных налогоплательщиком в денежной форме (в размере доплаты). Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При приобретении жилья по договору мены налогоплательщик вправе получить имущественный вычет

Письмо Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15807

Поясняется, что налогоплательщик может получить имущественный вычет при приобретении комнаты или квартиры, в том числе по договору мены, при условии, что ранее он не пользовался данным вычетом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/7-832

Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/7-829

Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-05/9-500

Письмо Минфина России от 27.04.2011 N 03-04-05/7-308

Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-88

Письмо Минфина России от 19.08.2011 N 03-04-08/4-150 (направлено ФНС России до нижестоящих налоговых органов Письмом от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14250@)

Минфин России разъяснил, что при приобретении жилья по договору мены налогоплательщик вправе получить имущественный вычет на общих основаниях. При этом финансовое ведомство подчеркнуло, что ст. 220 НК РФ не содержит ограничений по способу оплаты приобретаемого жилья (денежными средствами или другим имуществом по договору мены).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-04-05/9-610

Разъясняется, что налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в том числе при приобретении квартиры по договору мены в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/9-515

Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/479

Финансовое ведомство разъясняет, что к договору мены применяются правила договора купли-продажи, а отношения сторон по этим договорам имеют одинаковую экономическую природу. При этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Исходя из этого, налогоплательщик при приобретении жилья вправе получить имущественный вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Имущественный вычет, предоставляемый физическим лицам при покупке или строительстве жилья ("Все для бухгалтера", 2009, N 7)

Статья: Об имущественных налоговых вычетах ("Налоговый вестник", 2008, N 9)

Автор отмечает, что при приобретении нового жилья в порядке обмена на старое обе стороны рассматриваются в качестве и продавца, и покупателя товара. При этом налогоплательщик как покупатель квартиры вправе заявить имущественный налоговый вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Позиция 2. При приобретении жилья по договору мены без доплаты налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет, по договору мены с доплатой - вправе

Письмо ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1160@

ФНС России разъясняет, что вычет при приобретении имущества по договору мены может быть предоставлен физическому лицу как покупателю квартиры только по расходам, произведенным в денежной форме и подтвержденным платежными документами.

Письмо ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@

Налоговое ведомство пояснило, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется в том числе на основании платежных документов, подтверждающих произведенные расходы. Если мена жилых помещений производится без доплаты, имущественный вычет не предоставляется, поскольку расходов на приобретение квартиры налогоплательщик не несет.

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 20-14/4/103152@

По мнению налогового органа, при покупке квартиры по договору мены с доплатой налогоплательщик вправе получить имущественный вычет исходя из размера произведенной доплаты.

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525

Налоговый орган пояснил, что для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик - покупатель квартиры по договору мены с доплатой должен представить, в частности, платежные документы, подтверждающие факт уплаты им денежных средств (доплаты) по договору. Налогоплательщик (покупатель квартиры) по договору мены без доплаты не вправе получить имущественный вычет, поскольку отсутствуют фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с покупкой квартиры.

Консультация эксперта, 2005

Автор отмечает, что условием предоставления имущественного налогового вычета является несение налогоплательщиком расходов на приобретение жилого помещения. Если лицо приобретает квартиру по договору мены без доплаты, то никаких расходов оно не несет, поэтому претендовать на получение вычета в данном случае налогоплательщик не вправе.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005