Предоставляется ли имущественный налоговый вычет, если приватизированная ранее комната продана до 1 января 2007 г. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

С 1 января 2005 г. по 1 января 2007 г. действовала редакция пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которой имущественный налоговый вычет предоставлялся при продаже жилых домов, квартир (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при продаже приватизированной комнаты, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. Аналогичное мнение высказывают и некоторые авторы. При этом особо отмечается, что, если налогоплательщик продает комнату, находившуюся в его собственности более трех лет, он имеет право на получение вычета в размере полной стоимости этой комнаты независимо от того, в каком порядке он получил ее в собственность.

В то же время некоторые авторы указывают, что комната как объект, при продаже которого предоставляется имущественный налоговый вычет, не поименована в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Исходя из этого, при продаже комнат имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, установленном для продажи иного имущества (если комната находилась в собственности менее трех лет - в размере 125 000 руб., если более - в размере полной стоимости имущества). Данное правило могло не применяться, если предметом договора купли-продажи выступала не комната, а доля в квартире (доме) в виде комнаты.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычет предоставляется в размере, установленном для продажи части приватизированного жилого помещения

Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-04-05-01/89

Финансовое ведомство разъясняет, что если приватизированная комната, находившаяся в собственности менее трех лет, была продана в 2005 г., то ее собственники могут получить имущественный вычет, не превышающий в целом 1 млн руб.

Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254

В Письме указано, что комната в соответствии со ст. 16 ЖК РФ является отдельным видом жилого помещения, поэтому приватизированная комната признается жилым помещением, при продаже которого с 1 января 2005 г. может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09

Финансовое ведомство отмечает, что поскольку комната в соответствии со ст. 16 ЖК РФ признается видом жилого помещения, то при продаже с 1 января 2005 г. приватизированной комнаты предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме 1 млн руб. Если налогоплательщик ее не приватизировал, а приобрел в порядке наследования или дарения, то при продаже этой комнаты он может получить вычет как от продажи иного имущества (если комната была в собственности менее трех лет - в размере 125 000 руб.).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69

Письмо ФНС России от 18.09.2006 N 04-2-03/148@

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.08.2006

Статья: ЕСН и НДФЛ: обзор разъяснений Минфина и ФНС России, судебных решений ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9)

Статья: Имущественный вычет по комнатам получить можно ("Главбух", 2006, N 16)

По мнению автора, при продаже приватизированной комнаты, находившейся в собственности менее трех лет, предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. Если налогоплательщик комнату не приватизировал, а купил, получил по договору дарения или по наследству, то максимальная сумма предоставляемого вычета будет составлять 125 000 руб. При продаже комнат, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, вычет предоставляется в размере полной стоимости жилого помещения. При этом не имеет значения, приватизировал налогоплательщик комнату или получил ее бесплатно.

Позиция 2. Вычет предоставляется в размере, установленном для продажи иных жилых помещений

Статья: Имущественный налоговый вычет при продаже жилья ("Российский налоговый курьер", 2006, N 17)

Автор указывает, что если налогоплательщик продает комнату, а не долю в квартире или доме, то вычет предоставляется в размере 125 000 руб., как при продаже иного имущества. Это связано с тем, что комнаты не поименованы в числе объектов недвижимости, на которые предоставляется вычет в размере 1 млн руб.

Статья: Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже жилья ("Советник бухгалтера", 2006, N 12)

Автор указывает, что имущественный налоговый вычет в случае продажи комнаты до 2007 г. предоставляется как при продаже иного имущества: если комната находилась в собственности менее трех лет, то в размере 125 000 руб., а если более - в размере полученного от продажи дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 11)

Предоставляется ли имущественный налоговый вычет, если комната, приобретенная по договору купли-продажи, в порядке наследования или дарения, была продана до 1 января 2007 г. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

С 1 января 2005 г. по 1 января 2007 г. действовала редакция пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которой имущественный налоговый вычет предоставлялся при продаже жилых домов, квартир (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе.

Официальная позиция заключается в том, что при продаже комнаты, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, которая была не приватизирована, а приобретена налогоплательщиком по договору купли-продажи, в порядке наследования или дарения, вычет предоставляется в том же размере, как и при продаже иного имущества, т.е. в размере 125 000 руб. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09

Финансовое ведомство указывает, что при продаже с 1 января 2005 г. комнаты, которую налогоплательщик не приватизировал, а приобрел в порядке наследования или дарения, можно получить вычет как от продажи иного имущества (если комната была в собственности менее трех лет - в размере 125 000 руб.).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 18.09.2006 N 04-2-03/148@

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.08.2006

Статья: ЕСН и НДФЛ: обзор разъяснений Минфина и ФНС России, судебных решений ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9)

Нужно ли распределять имущественный налоговый вычет, предоставляемый при продаже жилого дома, квартиры, комнаты, находящихся в долевой собственности, если долю продает только один из совладельцев (пп. 1 п. 1, пп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ)?

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере полученных им в налоговом периоде доходов от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат или долей в указанном имуществе, находившихся в его собственности менее трех лет. При этом размер вычета не должен превышать в целом 1 млн руб. Это предусмотрено в пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ в случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их долям.

В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Возникает вопрос: нужно ли распределять имущественный вычет, предоставляемый при продаже жилого дома, квартиры, комнаты, находящихся в долевой собственности, если долю продает только один из совладельцев?

Согласно официальной позиции финансовых и налоговых органов, в случае если долю в общей собственности на имущество продает только один из собственников, вычет не распределяется и предоставляется в размере не более 1 млн руб.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24491

Финансовое ведомство указало следующее: если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то при продаже ее доли как объекта права собственности по отдельному договору купли-продажи он вправе получить имущественный вычет в размере 1 млн руб. При этом финансовое ведомство сослалось на правовую позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.

Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-04-05/19766

Минфин России указал, что при продаже доли в праве собственности на квартиру по договору купли-продажи, по которому налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный вычет предоставляется в размере 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/5-1310

Письмо ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21744@

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-04-05/5-957

Финансовое ведомство разъяснило, что при продаже физическим лицом доли в праве общей собственности на квартиру как единого объекта права собственности вычет предоставляется в размере, не превышающем 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-04-05/7-954

Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-04-05/7-908

Статья: Миллион: на всех или каждому?! (Горшкова И.) ("Новая бухгалтерия", 2006, N 8)

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-04-05/9-236

Минфин России указал, что при продаже части доли физическому лицу, владеющему остальными долями в праве собственности на квартиру, налогоплательщик может применить вычет в размере 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-04-05/9-1118

Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-04-05/7-422

Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-05/9-729

Финансовое ведомство разъяснило, что при продаже 1/3 доли в праве собственности на квартиру налогоплательщик может получить имущественный вычет в размере, не превышающем 1 млн руб.

Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-04-05/7-209

Отмечается, что при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, как единого объекта права собственности имущественный вычет в размере 1 млн руб. распределяется между совладельцами пропорционально их долям. Если долю продает каждый совладелец самостоятельно, имущественный вычет в размере 1 млн руб. вправе получить каждый из совладельцев.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 05.06.2013 N ЕД-3-3/2005@

Письмо ФНС России от 05.06.2012 N ЕД-3-3/1985@

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 15.10.2010 N 03-04-05/7-623

Разъясняется, что при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, как единого объекта права собственности, имущественный вычет в размере 1 млн руб. распределяется между совладельцами. При продаже одним из участников долевой собственности доли в праве собственности на имущество, которое находилось в собственности менее трех лет, вычет предоставляется в размере не более 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 20-14/4/108604

Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-04-05/7-328

Минфин России указал, что при продаже налогоплательщиком одного объекта недвижимости (1/2 доли квартиры), находящегося в единоличной собственности менее трех лет, он имеет право на получение имущественного вычета в сумме не более 1 млн руб.

Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-04-05-01/109

Финансовое ведомство отмечает, что при продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, имущественный вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Это правило применяется при одновременной продаже долей всеми совладельцами. Если долю в имуществе продает только один совладелец, то имущественный вычет предоставляется ему в размере не более 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-04/1248@

Письмо ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13578

Налоговый орган разъяснил: если квартира, находившаяся в общей долевой собственности нескольких человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, то имущественный вычет в размере 1 млн руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Если каждый их владелец в праве собственности на квартиру продал свою долю по отдельному договору купли-продажи, он вправе получить имущественный вычет в размере 1 млн руб.

Данное разъяснение доведено ФНС России до сведения нижестоящих налоговых органов.