Является ли организация до 01.01.2008 налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу по договору аренды (п. 2 ст. 226, ст. 228 НК РФ)?

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата налога производятся организацией как налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых она является, за исключением доходов, указанных в ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, устанавливающим особенности расчета налога по отдельным видам доходов, исчисление и уплату НДФЛ производят также получающие доходы физические лица, с которых налоговые агенты не удержали налог, исходя из сумм таких доходов.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, относится выручка от сдачи имущества в аренду.

По данному вопросу есть четыре точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что организация, выплатившая физлицу вознаграждение на основании договора аренды, признается налоговым агентом и должна рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и авторской консультации.

Однако есть судебные акты, из которых следует, что если в договоре аренды с физическим лицом не предусмотрена обязанность организации удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы арендной платы, то она не признается налоговым агентом.

Также есть судебный акт, в котором указано, что организация не должна удерживать и уплачивать НДФЛ, если по условиям договора перечислять НДФЛ должен непосредственно арендодатель - физическое лицо.

В то же время имеется судебный акт, в котором суд сделал вывод о том, что организация, выплачивающая арендную плату физическому лицу, не является налоговым агентом.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Организация является налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу по договору аренды

Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-06-01/164

Финансовое ведомство разъяснило, что организация, являющаяся источником доходов по договору аренды транспортного средства, признается налоговым агентом и должна удержать и уплатить НДФЛ.

Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-05-01-05/247

Финансовое ведомство указало, что индивидуальный предприниматель, который арендует нежилое помещение у физического лица, признается налоговым агентом в отношении арендных платежей, перечисляемых данному физлицу. Следовательно, с указанных доходов арендодателя он должен перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу N А40-40718/11140-184

Суд указал, что организация, являющаяся источником дохода физических лиц - наймодателей по договору найма жилого помещения, признается налоговым агентом. Она должна исчислить, уплатить и перечислить НДФЛ или сообщить о невозможности удержать налог.

Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2010 N Ф09-7389/10-С2 по делу N А76-43987/2009-54-211

Суд указал, что с вознаграждений физическим лицам по договорам аренды транспортных средств организация должна была исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2008 по делу N А56-4753/2007

Суд указал, что при выплате физлицу вознаграждения по договору аренды организация должна удержать и уплатить НДФЛ либо сообщить в инспекцию о невозможности удержания налога.

Статья: Аренда и приобретение квартир для проживания командированных ("Российский налоговый курьер", 2007, N 13-14)

По мнению автора, организация-арендатор, перечисляющая арендную плату собственнику квартиры - физическому лицу, является налоговым агентом и должна удержать (п. 4 ст. 226 НК РФ) и не позднее следующего дня после удержания перечислить НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ). Кроме того, организация обязана представить справку по форме 2-НДФЛ.

Позиция 2. Организация не является налоговым агентом, если в договоре аренды не предусмотрена ее обязанность удерживать налог у физических лиц

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А27-25154/2009

Суд установил, что заключенным между организацией и физическим лицом договором аренды не предусматривалась обязанность налогового агента исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с арендной платы. Суд указал, что организация не признается налоговым агентом в отношении спорных сумм, выплаченных физическому лицу по договору аренды земельного участка. В данном случае налогоплательщик должен был уплатить налог самостоятельно.

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443

Суд установил, что организация заключила с физическим лицом договор аренды, который не предусматривал обязанности исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с сумм арендной платы. Он указал, что это свидетельствует об отсутствии у организации обязанностей налогового агента.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2009 N Ф04-5077/2009(13200-А03-46) по делу N А03-147/2009

Суд отметил, что договоры аренды заключены с физлицами, не работающими в КФХ, и не предусматривают обязанности главы хозяйства исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ с арендных платежей, произведенных в пользу данных лиц. Руководствуясь ст. 228 НК РФ, суд пришел к выводу, что глава КФХ не является налоговым агентом по отношению к арендодателям, получавшим от него доходы по договорам аренды земельных долей.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2008 N Ф04-4605/2008(8854-А03-27) по делу N А03-711/2008-14

Суд установил, что организация заключила договор аренды с физическим лицом, не являющимся ее работником. При этом в договоре не предусмотрена обязанность компании удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы арендной платы. Суд, применив пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, пришел к следующему выводу: организация не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получавшим от нее указанные доходы.

Позиция 3. Организация не является налоговым агентом, если согласно договору аренды арендодатель-физлицо самостоятельно уплачивает НДФЛ

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2010 N КА-А40/14545-10 по делу N А40-10432/10-140-112

По мнению инспекции, организация является налоговым агентом при выплате вознаграждения физическому лицу по договору аренды и должна удержать и уплатить НДФЛ. Суд признал неправомерным решение инспекции о доначислении налога и штрафа, поскольку по условиям договора уплачивать НДФЛ должен был арендодатель самостоятельно (ст. ст. 45, 228 НК РФ).

Позиция 4. Организация не является налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу по договору аренды

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2011 по делу N А12-15768/2010

Ссылаясь на ст. 228 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что организация не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получавшим арендную плату по договору аренды транспортных средств.