Является ли организация, выдавшая физическому лицу подарок стоимостью более 4000 руб., налоговым агентом (пп. 7 п. 1 ст. 228, ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2008 по 31.12.2008 (включительно).

Положениями пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2008 по 01.01.2009, было предусмотрено, что физические лица, которые получают доходы в порядке дарения, должны самостоятельно исчислить и уплатить с них НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ организация как налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых она является, за исключением доходов, указанных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что организация в отношении дохода физического лица, полученного от нее в порядке дарения, не является налоговым агентом. Аналогичное мнение выражено и в работах авторов.

В то же время ФНС России, а также авторы считают, что подарки стоимостью более 4000 руб. облагаются НДФЛ на общих основаниях. Поэтому налоговый агент при невозможности удержать налог с физлиц должен сообщить об этом в инспекцию и представить по месту своего учета сведения о доходах этих лиц по форме N 2-НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Организация, выдавшая физическому лицу подарок стоимостью более 4000 руб., не является налоговым агентом

Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/418

Финансовое ведомство указало, что организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющиеся таковым) получает доходы в порядке дарения, налоговым агентом не является. При этом налогоплательщик должен сам исчислить и уплатить НДФЛ и представить налоговую декларацию. Минфин также отметил, что НК РФ не обязывает организацию представлять в инспекцию сведения о полученных от нее физическими лицами доходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-04-06-01/316

Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-04-06-01/315

Письмо Минфина России от 20.10.2008 N 03-04-06-01/309

Письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295

Консультация эксперта, 2009

Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/2/161

Финансовое ведомство разъяснило, что положения ст. 226 НК РФ не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 НК РФ. Поэтому организация, от которой работник получил в дар квартиру, не должна в отношении таких доходов физического лица исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ.

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2008 года

Автор разъясняет, что при вручении работникам подарков, стоимость которых больше 4000 руб., организация не должна удерживать НДФЛ, вести учет данных доходов в карточках по форме N 1-НДФЛ и подавать в налоговые органы сведения о доходах по форме N 2-НДФЛ (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.07.2008

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что с 1 января 2008 г. организации и предприниматели, которые выдают физическим лицам призы и подарки (на безвозмездной основе), не являются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Уплачивать НДФЛ должен сам налогоплательщик.

Позиция 2. Организация, выдавшая физическому лицу подарок стоимостью более 4000 руб., является налоговым агентом

Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-03/149@

Налоговое ведомство разъяснило, что если стоимость подарка, полученного физлицом, превышает 4000 руб. или если одно и то же физлицо в налоговом периоде получило от организации несколько подарков общей стоимостью более 4000 руб., компания в отношении таких доходов признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности, установленные ст. 226 НК РФ. Если удержать налог невозможно, налоговый агент должен сообщить об этом в инспекцию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 29.05.2008 N 3-5-04/58@

Интервью: Горячая линия: расчет НДФЛ в 2008 году ("Российский налоговый курьер", 2008, N 9)

Консультация эксперта, 2008

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2008 N 28-11/037306

Налоговое ведомство разъяснило, что в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ подарки стоимостью более 4000 руб. облагаются НДФЛ на общих основаниях. Если удержать налог невозможно, налоговый агент должен сообщить об этом в инспекцию. При этом организация обязана представить по месту своего учета сведения о доходах этих физлиц по форме 2-НДФЛ.