Облагается ли НДФЛ оплата организацией стоимости обучения работников, если оно не связано с получением высшего (среднего) образования (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

Согласно ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Официальная позиция заключается в том, что оплата обучения сотрудников, которая производится по инициативе работодателя, с целью повышения их профессионального уровня не признается объектом обложения НДФЛ. При этом вопрос о необходимости такого обучения работодатель решает самостоятельно. Есть примеры судебных решений, подтверждающие эту точку зрения. Аналогичного мнения придерживаются и авторы, отмечая, что таким же образом вопрос решается и при обучении совместителей, так как Трудовой кодекс РФ предоставляет им те же права и гарантии, что и основным работникам.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/384

В документе указано, что если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на оказание образовательных услуг, то оплата обучения работников с целью повышения квалификации либо получения второй профессии признается компенсацией (ст. 217 НК РФ) и не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/383

Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357

Финансовое ведомство разъясняет, что если оплата обучения сотрудников производится в интересах организации, заключившей договор на их обучение с целью повышения профессионального уровня таких работников, то такие расходы не признаются объектом обложения НДФЛ. При этом необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.08.2007 N 03-04-06-02/150

Письмо Минфина России от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64

Письмо Минфина России от 18.07.2006 N 03-05-02-04/111

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2007

Статья: Заключаем ученический договор ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)

Статья: Профессиональная подготовка и переподготовка кадров ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11)

Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/124

В Письме указано, что доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657

Письмо Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/2/35

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2010 N КА-А40/15166-10 по делу N А40-8556/10-140-91

Суд указал, что оплата обучения по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работниками трудовых функций не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 196 ТК РФ).

Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2010 N Ф09-2237/10-С3 по делу N А60-25446/2009-С6

Суд указал, что, поскольку повышение квалификации работников производилось и оплачивалось по инициативе работодателя, а полученное образование непосредственно связано с производственной деятельностью, оплата такого обучения признается компенсацией и не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А40/3244-09 по делу N А40-16734/08-99-37

Суд отметил, что если обучение производится по инициативе работодателя, в его интересах и связано с производственной деятельностью, то работники не получают дохода. Следовательно, со стоимости обучения НДФЛ удерживать не нужно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 15.06.2009 N КА-А41/5223-09 по делу N А41-15692/08

Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2007, 27.09.2007 N КА-А40/9686-07 по делу N А40-68635/06-90-412

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А56-24976/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2007 по делу N А42-5347/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2006 N Ф09-2876/06-С2 по делу N А60-13471/05

Постановление ФАС Центрального округа от 05.12.2007 по делу N А54-3349/2006-С18

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2008 по делу N А56-4753/2007

Суд отметил, что в соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. При этом был сделан вывод, что оплата обучения работников, которое связано с нехваткой производственного персонала, не облагается НДФЛ, поскольку произведена в интересах работодателя и для эффективного выполнения сотрудниками своих обязанностей.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А56-38683/2007 (Определением ВАС РФ от 18.09.2008 N 11223/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд не принял доводы инспекции о том, что организации, оказывающие услуги по обучению, не имели права на ведение образовательной деятельности, что тема семинара не связана с производственной деятельностью и что не представлено документа, подтверждающего приобретение работником дополнительных навыков (диплом или аттестат). ФАС указал, что, поскольку обучение производилось по инициативе работодателя и личный интерес сотрудника отсутствовал, такие выплаты НДФЛ не облагаются.

Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2008 N КА-А40/3775-08 по делу N А40-32543/07-75-182

Суд указал, что сотрудники обучались иностранному языку в интересах работодателя, обучение связано с исполнением ими своих трудовых обязанностей, поэтому его оплата не является их доходом.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.11.2007 N Ф09-2409/07-С3 по делу N А76-26656/06 (Определением ВАС РФ от 24.03.2008 N 3446/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что плата за обучение по договорам с учебными заведениями с целью подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в ее интересах. В таком случае у работника не возникает налогооблагаемого дохода.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2006 N А19-4631/05-43-Ф02-200/06-С1 по делу N А19-4631/05-43

Суд установил, что обучение работников носило производственный характер и осуществлялось в интересах общества. Этот факт был доказан наличием трудовых договоров, договоров на обучение, должностных инструкций сотрудников, а также программ обучения, сертификатов соответствия, выписок из требований системы менеджмента качества, копий дипломов работников. В данном случае оплата обществом стоимости обучения сотрудников не включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ.

Статья: Повышение квалификации работников без отрыва от производства: порядок проведения и учета ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 2)

По мнению автора, если повышение квалификации работника осуществляется в связи с производственной необходимостью и в интересах организации, то стоимость обучения НДФЛ не облагается.