НДФЛ. Получение выигрыша

1.1. Должны ли организаторы азартных игр вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в виде выигрышей, и представлять в налоговые органы сведения о них (пп. 5 п. 1 ст. 228, ст. 230 НК РФ)? >>>

1.2. Является ли налоговым агентом организатор стимулирующей лотереи, проводимой в рамках рекламной кампании (пп. 5 п. 1 ст. 228, ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.3. Является ли налоговым агентом организатор стимулирующей лотереи (пп. 5 п. 1 ст. 228, ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.4. Является ли налоговым агентом организация (индивидуальный предприниматель), выплачивающая выигрыши победителям при проведении стимулирующей лотереи через посредника (ст. 226 НК РФ)? >>>

Должны ли организаторы азартных игр вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в виде выигрышей, и представлять в налоговые органы сведения о них (пп. 5 п. 1 ст. 228, ст. 230 НК РФ)?

В отношении выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе, ситуация актуальна до 01.01.2014.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ налоговым агентом производится в отношении всех доходов, выплачиваемых им налогоплательщику, за исключением, в частности, доходов, которые указаны в ст. 228 НК РФ.

До 01.01.2014 в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, которые получают выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, самостоятельно уплачивают налог исходя из суммы выигрыша. С указанной даты с выигрышей, которые выплачиваются в букмекерской конторе и тотализаторе, физические лица НДФЛ самостоятельно не перечисляют.

Статья 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести учет и представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных физическим лицам. С 01.01.2011 положениями данной статьи установлено, что учет таких доходов налоговые агенты должны вести в регистрах налогового учета по самостоятельно разработанной форме.

Возникает вопрос: должны ли организаторы азартных игр вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в виде выигрышей, и представлять в налоговые органы сведения о них?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно разъяснениям Минфина России и УФНС России по г. Москве организаторы азартных игр не признаются налоговыми агентами и не обязаны вести учет выплаченных выигрышей и представлять сведения о них в налоговый орган. Аналогичная точка зрения выражена в судебных актах и работах авторов.

Вместе с тем ранее в письмах МНС России и ФНС России разъяснялось, что организаторы азартных игр должны вести учет и представлять сведения о доходах выигравших лиц в налоговый орган.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Организаторы азартных игр не должны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам

Письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-05-01-04/124

Ведомство отметило, что в отношении выигрышей, выплачиваемых физическим лицам, организаторы лотерей не признаются налоговыми агентами, поскольку на них не возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ. Поэтому требования ст. 230 НК РФ о ведении учета доходов и представлении соответствующих сведений, установленные для налоговых агентов, к организаторам лотерей не применяются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.10.2004 N 03-05-01-04/46

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2010 N 20-15/3/030497

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2006 N 28-11/34235

Налоговый орган разъяснил, что на организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр не возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с выигрышей. В связи с этим указанные лица не признаются налоговыми агентами и не обязаны вести учет выплаченных выигрышей и представлять о них сведения в налоговый орган.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Игры и пари: гражданско-правовая характеристика договора, особенности бухгалтерского учета и налоговые аспекты (Лермонтов Ю.М.) ("Право и экономика", 2011, N 6)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2005 N Ф04-7439/2005(16114-А27-32)

Суд сделал вывод, что организация, выплатившая физическому лицу выигрыш, не является налоговым агентом, поскольку обязанности по уплате НДФЛ и представлению декларации возложены на самого налогоплательщика. Следовательно, такая организация не обязана вести учет доходов физических лиц в виде выигрышей и представлять в налоговый орган соответствующие сведения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 15.04.2005 по делу N А68-125/14-04

Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2005 N А68-28/14-04

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2007 N А33-3679/07-Ф02-6705/07

Суд указал, что лицо, от которого физические лица получают доход в виде выигрышей, не является налоговым агентом. Следовательно, у него отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах данных физических лиц.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2005 N Ф04-8406/2005(17170-А27-27)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2005 N Ф08-4007/2005-1591А по делу N А32-43897/2004-22/1062

Суд пришел к выводу, что общество не признается налоговым агентом в отношении выигрышей, полученных от него физическими лицами, а следовательно, не обязано вести учет доходов таких лиц и представлять в налоговый орган соответствующие сведения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 21.04.2005 по делу N А68-АП-26/14-04

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2005 N Ф04-2400/2005(16627-А27-3)

Суд указал, что организация не обязана исчислять НДФЛ с сумм выигрышей игроков и представлять в налоговые органы сведения о них. Согласно ст. 230 НК РФ такие сведения подают только налоговые агенты, а организация налоговым агентом не является в силу п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2005 N Ф04-7580/2005(16224-А27-19)

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, организатор тотализатора при выплате физическому лицу выигрыша не признается налоговым агентом, поскольку на него не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. Организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

Позиция 2. Организаторы азартных игр должны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам

Письмо МНС России от 02.07.2004 N 22-1-15/1134

В Письме указано, что вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов и представлять сведения о них должны налоговые агенты, которыми являются организаторы игорного бизнеса - источники выплаты дохода. Аргументируя свою позицию, МНС России ссылается на то, что ст. 230 НК РФ не предусматривает каких-либо исключений для организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Письмо МНС России от 16.03.2004 N 04-3-01/153

Ведомство разъяснило, что индивидуальные предприниматели - организаторы азартных игр с использованием игровых автоматов являются налоговыми агентами по НДФЛ. При этом обязанности указанных налоговых агентов в соответствии со ст. 230 НК РФ ограничиваются ведением учета выплаченных доходов физическим лицам и сообщением налоговому органу сведений о выплаченных доходах.

Письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588

ФНС России указала, что обязанность организаторов лотерей ограничивается ведением учета выплаченных доходов и сообщением соответствующих сведений в налоговый орган по месту своего учета.