Нужно ли удерживать НДФЛ, если среди подтверждающих документов нет путевого листа (ст. ст. 209, 226 НК РФ)?

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным работником в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с подотчетных сумм, если в числе подтверждающих документов работник не представил путевой лист?

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция выражена в Письме УФНС России по г. Москве и заключается в том, что если работник не представил путевые листы, то выплаченные ему компенсации расходов (на оплату бензина, за пользование служебным автомобилем) облагаются НДФЛ. Аналогичная точка зрения выражена в работе автора.

В то же время есть работа автора, согласно которой стоимость оплаты сотруднику расходов на бензин не является его доходом и не облагается НДФЛ, даже если работник не представил путевые листы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если путевого листа нет, необходимо удержать НДФЛ

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.10.2007 N 28-11/097861

Налоговый орган отметил, что первичным документом, подтверждающим расходы на ГСМ, является путевой лист. И указал, что если оправдательные документы на приобретение товара (работ, услуг) отсутствуют, то данные расходы включаются в налоговую базу по НДФЛ. Поэтому, если путевых листов нет, суммы компенсации сотруднику расходов на приобретение бензина для пользования им служебным автомобилем облагаются НДФЛ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.02.2008

Автор указывает, что возможны два подхода к решению вопроса. Следуя позиции УФНС России по г. Москве, компенсацию расходов, выданную сотруднику на оплату ГСМ при использовании им служебного автомобиля, если путевой лист работник не представил, нужно облагать НДФЛ.

Позиция 2. Если путевого листа нет, НДФЛ платить не нужно

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.02.2008

Автор, рассматривая два варианта решения данного вопроса, указывает, что даже если работник не представил путевые листы, компенсация расходов на бензин НДФЛ не облагается, поскольку не является его доходом. При этом автор предупреждает о возможных спорах с налоговыми органами.