Взносы на обязательное медицинское страхование. Облагается ли страховыми взносами на обязательное медицинское страхование сумма оплаты работникам четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за

ОПЛАТА ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ РОДИТЕЛЯМ ДЕТЕЙ-ИНВАЛИДОВ

Облагается ли страховыми взносами на обязательное медицинское страхование сумма оплаты работникам четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших с 01.01.2011 по 31.12.2014 включительно, в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2014 N 468-ФЗ. С 01.01.2015 ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ изложена в новой редакции, в соответствии с которой за счет федерального бюджета осуществляется финансирование оплаты работникам дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Согласно ст. 262 ТК РФ по письменному заявлению родителя (опекуна, попечителя) ему предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами. Оплата каждого такого дня производится в размере среднего заработка (п. 12 Правил предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048).

Объектом объектом обложения взносами на медицинское страхование являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений. Это предусмотрено ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождаются от начисления взносов все виды законодательно установленных компенсаций, связанных с выполнением лицом трудовых обязанностей.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Имеются письма Минтруда России и Минздравсоцразвития России, согласно которым спорные суммы являются выплатами в рамках трудовых отношений и облагаются взносами. Есть судебный акт, согласно которому оплата дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов не относится к выплатам, освобожденным от уплаты взносов.

В то же время есть судебные акты, согласно которым оплата соответствующих выходных взносами не облагается. Указанные выплаты носят характер государственной поддержки и не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата работнику дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом облагается взносами на обязательное медицинское страхование

Письмо Минтруда России от 26.12.2014 N 17-3/В-637

Минтруд России разъяснил следующее. Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами, не поименована в перечне видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ), а также в перечне видов государственных пособий гражданам, имеющим детей (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ). На этом основании данная выплата подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19

Отмечено, что с 1 января 2011 г. в ст. 7 Закона N 212-ФЗ внесены изменения, согласно которым объектом обложения взносами признаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. В связи с этим суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами облагаются взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2012 по делу N А36-1071/2012

Суд указал, что суммы оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами не относятся к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы.

Позиция 2. Оплата работнику дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом взносами на обязательное медицинское страхование не облагается

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.08.2014 N Ф09-4570/14 по делу N А60-51597/2013

Суд пришел к выводу о том, что выплаты родителям детей-инвалидов носят характер государственной поддержки, направлены на компенсацию потерь заработка родителям таких детей, обязанным осуществлять за ними должный уход. Целью выплат является компенсация или минимизация последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Суд также отметил, что спорные выплаты производятся за счет средств ФСС РФ. На этом основании суд пришел к выводу о том, что данные суммы не подлежат обложению взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 20.01.2014 N Ф09-13942/13 по делу N А34-5374/2012 (Определением ВАС РФ от 07.05.2014 N ВАС-3537/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2014 N Ф09-4058/14 по делу N А60-50019/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2014 по делу N А27-10932/2013

Суд указал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не облагается взносами как иная компенсационная выплата, осуществляемая в соответствии с законодательством. Суд при этом сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2014 по делу N А27-17816/2013

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2014 по делу N А19-8841/2013

Суд отметил, что выплаты работнику за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом, производятся независимо от наличия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. Со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 суд также указал, что указанные выплаты носят характер государственной поддержки и направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанными осуществлять за ними уход. Цель данных выплат - компенсировать и минимизировать последствия изменения материального и социального положения этих граждан. Они по своей природе не относятся ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Поэтому они не облагаются страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.01.2014 по делу N А33-4317/2013

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2014 N Ф05-3385/2014 по делу N А41-9752/13

Суд пришел к выводу о том, что рассматриваемые выплаты носят характер государственной поддержки и не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Поэтому они не облагаются страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2014 по делу N А05-8490/2013 (Определением ВАС РФ от 28.07.2014 N ВАС-9293/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим таких детей и обязанным осуществлять за ними уход. Цель данных выплат - компенсация или минимизация последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия по своей природе не относится к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10. В связи с этим суд пришел к выводу, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами взносами не облагается.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2014 по делу N А43-4317/2013

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2013 по делу N А43-2767/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2014 по делу N А81-2755/2013

Суд отметил, что спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. При этом суд руководствовался Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10. Данные суммы не являются вознаграждением в рамках трудового договора, поскольку не являются оплатой труда. Они производятся в виде сохранения заработка в пользу тех работников, которые в силу своих семейных обязанностей должны осуществлять уход за ребенком-инвалидом. Эти выплаты имеют компенсационный характер.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2013 по делу N А27-21031/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 10.01.2014 N Ф09-14038/13 по делу N А60-12455/2013

Суд указал, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10. Указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Суд также учел, что государственные пособия и иные виды обязательного социального обеспечения по обязательному социальному страхованию взносами не облагаются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.2012 по делу N А57-19322/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2013 по делу N А65-21043/2012

Суд указал следующее: согласно ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) предоставляется четыре дополнительных выходных дня в месяц. Оплата каждого такого дня производится в размере среднего заработка. Работодатель выплачивает данные суммы в силу закона, независимо от наличия соответствующих положений в трудовом договоре или соглашении. На этом основании суд пришел к выводу, что суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам за дополнительные выходные дни, которые предоставлены для ухода за детьми-инвалидами, не облагаются страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Суд также указал, что согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31 эти выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними уход, должны компенсировать или минимизировать последствия изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Кроме того, данные выплаты не связаны с выполнением работником его трудовой функции. Уплата работодателем этих сумм не означает, что отношения, возникающие при исполнении данной обязанности, трудовые. Указанные выплаты нельзя отождествлять с заработной платой.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2013 по делу N А81-243/2013 (Определением ВАС РФ от 15.01.2014 N ВАС-19554/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим таких детей. Цель данных выплат - компенсация или минимизация последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10. В связи с этим суд пришел к выводу, что сумма оплаты дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не облагается взносами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2013 по делу N А56-1646/2013

Суд указал, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим таких детей. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10. Указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Суд отметил, что толкование правовых норм, содержащееся в Постановлении Президиума ВАС РФ, является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении судами аналогичных дел. Суд также учел, что государственные пособия и иные виды обязательного социального обеспечения по обязательному социальному страхованию взносами не облагаются. В связи с этим на спорные суммы взносы не начисляются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2012 по делу N А05-5262/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 08.10.2013 N Ф09-10437/13 по делу N А76-24828/2012 (Определением ВАС РФ от 14.01.2014 N ВАС-19448/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2013 N Ф09-512/13 по делу N А60-27469/2012 (Определением ВАС РФ от 11.04.2013 N ВАС-4355/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2013 N Ф09-10757/13 по делу N А76-22056/2012

Суд пришел к выводу о том, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, является государственным пособием и обложению страховыми взносами не подлежит.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2013 по делу N А81-3086/2012

Суд указал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не облагается взносами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с законодательством. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10.

Суд также отметил, что указанная выплата не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление ФАС Центрального округа от 01.08.2013 по делу N А14-685/2013 (Определением ВАС РФ от 09.12.2013 N ВАС-17225/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС)

Суд указал, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим таких детей. Цель данных выплат - компенсировать или минимизировать последствия изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10. Суд также учел, что оплата выходных дней осуществляется за счет средств ФСС РФ.

В связи с этим суд пришел к выводу, что сумма оплаты дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не облагается взносами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2013 N Ф09-6820/13 по делу N А60-44907/2012

Суд отметил, что содержащееся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. В связи с этим оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами страховыми взносами не облагается, поскольку не является объектом начисления взносов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2013 N Ф09-2338/13 по делу N А50-17776/2012 (Определением ВАС РФ от 08.10.2013 N ВАС-10925/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2013 по делу N А27-17894/2012

Суд пришел к выводу, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки. Данные суммы направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Указанные выплаты должны компенсировать или минимизировать последствия изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом такая гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Данные выплаты производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, т.е. имеют компенсационный характер.

Таким образом, выплата в размере среднего заработка, произведенная организацией за дни ухода за детьми-инвалидами, не облагается страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2013 по делу N А27-16710/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу N А46-27902/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2013 по делу N А46-27901/2012 (Определением ВАС РФ от 23.05.2013 N ВАС-5792/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2013 по делу N А27-16823/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 08.05.2013 N Ф09-3907/13 по делу N А76-17099/2012

Руководствуясь Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, суд пришел к выводу, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям детей-инвалидов, не включается в базу для исчисления страховых взносов.

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-3063/13 по делу N А60-38425/2012

Суд указал, что выплаты родителям детей-инвалидов носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка родителям таких детей, обязанным осуществлять за ними должный уход. Целью выплат является компенсация или минимизация последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Таким образом, спорные выплаты имеют компенсационный характер, подлежат возмещению страхователю, в связи с чем не облагаются страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-2723/13 по делу N А76-19432/2012 (Определением ВАС РФ от 04.07.2013 N ВАС-7925/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 по делу N А19-11993/2012

Суд пришел к выводу о том, что выплаты родителям детей-инвалидов носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка данной категории граждан. Указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Руководствуясь ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, суд пришел к выводу о том, что спорные суммы взносами не облагаются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2013 N Ф09-14476/12 по делу N А60-26724/2012 (Определением ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)