Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм оплаты работнику четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ, ст. 217 НК РФ)?

Согласно ст. 262 ТК РФ по письменному заявлению родителя (опекуна, попечителя) ему предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами.

В соответствии с п. 10 Разъяснений "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденных Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 04.04.2000 N 26/34, оплата вышеуказанных дополнительных выходных дней производится за счет средств ФСС РФ.

Пунктом 1 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ государственных пособий, а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Возникает вопрос: освобождается ли от налогообложения оплата дополнительных выходных дней работнику для ухода за детьми-инвалидами?

По данному вопросу есть две точки зрения.

В Постановлении Президиума ВАС РФ указано, что суммы оплаты работнику дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Данный вывод также приведен в Обзоре Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г., который ФНС России направила для использования в работе нижестоящим органам (Письмо от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@). ФНС России в одном из писем также указала, что при разрешении вопроса об обложении оплаты родителям детей-инвалидов дополнительных отпусков следует руководствоваться арбитражной практикой, согласно которой эти выплаты освобождаются от налогообложения. Есть судебные акты и работы авторов, в которых также сделан вывод о том, что спорные суммы не облагаются НДФЛ.

Другая позиция сформулирована в письмах Минфина России и налоговых органов, выпущенных как до, так и после выхода указанного Постановления Президиума ВАС РФ. Она заключается в том, что такие выплаты облагаются НДФЛ, поскольку не предусмотрены в ст. 217 НК РФ. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом не облагается НДФЛ

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31

Суд отметил, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.09.2010 по делу N А45-15160/2009

Консультация эксперта, 2011

Обратите внимание! В Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) налоговым органам дано указание руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня размещения в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими актами, письмами.

Данное Письмо не содержит выводов о том, нужно ли удерживать НДФЛ с сумм оплаты работнику четырех дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом. Однако в случае возникновения подобного спора названное Письмо может быть использовано в качестве дополнительного аргумента при обосновании налоговыми агентами неудержания НДФЛ с этих сумм.

Письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@

Налоговое ведомство указало, что оплата дополнительных выходных дней родителям для ухода за детьми-инвалидами не предусмотрена Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Следовательно, данные выплаты не относятся к государственным пособиям, освобождаемым от налогообложения согласно п. 1 ст. 217 НК РФ. В иных пунктах ст. 217 НК РФ спорная выплата также не поименована.

Вместе с тем ФНС России, принимая во внимание Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, разъяснила, что при разрешении этого вопроса следует применять арбитражную практику, согласно которой оплата дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов освобождается от налогообложения.

Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7514-11 по делу N А40-52949/10-4-288

Суд указал, что оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, в соответствии со ст. 262 ТК РФ, является обязанностью работодателя. Такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 по делу N А05-8987/2009

Суд указал, что гарантированная государством оплата дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, которая производится за счет средств ФСС РФ, является социальной выплатой, обеспечивающей создание для указанной категории лиц надлежащих условий жизнеобеспечения. Данная гарантия, предоставляемая в соответствии с действующим законодательством (ст. 262 ТК РФ), не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Такая оплата, как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагается.

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3620-09 по делу N А40-49262/08-129-176

Суд установил, что организация оплатила работнику дополнительные выходные дни, предоставление которых обусловлено ст. 262 ТК РФ. Суд учел, что оплата была произведена за счет средств ФСС РФ, и пришел к выводу, что НДФЛ с данных сумм удерживать не нужно.

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом, произведенная в соответствии с Трудовым кодексом РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: Заработная плата и другие "трудовые" выплаты: правовые, бухгалтерские и налоговые вопросы ("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 11-12)

Статья: НДФЛ-2006: подводим итоги ("Новая бухгалтерия", 2007, N 2)

Книга: Заработная плата в 2007 году (под ред. Н.З. Ковязиной) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2007)

Автор считает, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства предусмотрена Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101) и Разъяснениями Минтруда России и ФСС РФ от 04.04.2000 N 26/34 и не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Заработная плата в 2006 году (под ред. Н.З. Ковязиной) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2006)

Статья: НДФЛ: особенности исчисления и уплаты ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 22.11.2013 N 03-04-06/50506

Минфин России разъяснил: спорные выплаты не освобождены от налогообложения ни ст. 3 Закона N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", ни ст. 217 НК РФ. В связи с этим данные выплаты облагаются НДФЛ.

Министерство также отметило, что согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата не облагается НДФЛ в силу п. 1 ст. 217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101

Минфин России разъяснил, что оплата дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов облагается НДФЛ, поскольку такие выплаты не поименованы ни в перечне государственных пособий (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ), ни в ст. 217 НК РФ. Министерство также обратило внимание на то, что Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, в котором изложена противоположная позиция, обязательно только для арбитражных судов.

Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407

Минфин России отмечает, что не облагаются НДФЛ доходы, в том числе государственные пособия, поименованные в ст. 217 НК РФ. Однако в перечне государственных пособий (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ) такой вид пособий, как оплата дополнительных выходных дней, не указан. В других пунктах ст. 217 НК РФ данные выплаты также не поименованы. Следовательно, выплаты одному из родителей (опекуну, попечителю) ребенка-инвалида облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-06-01/117

Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47

Письмо Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/274

Письмо Минфина России от 14.06.2006 N 03-05-01-04/159

Письмо ФНС России от 31.07.2006 N 04-1-02/419@

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-04-06-01/184

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам по уходу за детьми-инвалидами, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: Больничные и другие социальные пособия в 2009 году ("Экономико-правовой бюллетень", 2009, N 7)

Тематический выпуск: Исчисление среднего заработка ("Экономико-правовой бюллетень", 2009, N 4)

Тематический выпуск: Больничные и другие социальные пособия в 2008 году ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 3)

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2009 N 20-15/3/057048@

Налоговое ведомство отметило, что суммы оплаты одному из работающих родителей, осуществляющему уход за ребенком-инвалидом, дополнительных выходных дней не освобождены от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ и потому облагаются НДФЛ.