Облагается ли НДФЛ сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием (п. 1 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ указывает, что от НДФЛ не освобождаются пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 217). Однако НК РФ не уточняет, о каком именно пособии идет речь, т.е. подпадает ли под эту норму пособие, выплачиваемое при профзаболевании или несчастном случае на производстве.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что суммы пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием облагаются НДФЛ. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.

Ранее Минфин России разъяснял, что такие пособия не должны облагаться НДФЛ. Однако данные Письма не могут применяться с 21.02.2007, так как в Письме Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47 указывается на то, что ранее изданные разъяснения не применяются. Есть судебное решение, в котором указано, что единовременное пособие, выплаченное в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, не облагается НДФЛ.

Есть работа автора, в которой указано, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием не облагается НДФЛ, так как является по своей сути страховым возмещением.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Пособие облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42

Финансовое ведомство отмечает, что в силу п. 1 ст. 217 НК РФ из числа доходов, не облагаемых НДФЛ, исключены пособия по временной нетрудоспособности. В том числе указано, что от обложения не освобождены пособия, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием. Таким образом, суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/397

Письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-05-01/370

Письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111

Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12

Письмо ФНС России от 16.03.2007 N 04-1-02/193

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.05.2007

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47

Финансовое ведомство разъясняет, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием облагается НДФЛ в силу п. 1 ст. 217 НК РФ. При этом указывается, что ранее изданные разъяснения Минфина России по данному вопросу не применяются.

Позиция 2. Пособие не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263

По мнению финансового ведомства, суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, выплаченные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-05-01-04/275

Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127

Финансовое ведомство, рассматривая вопрос налогообложения дополнительных выплат работникам, которые утратили трудоспособность в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, указало, что не облагается НДФЛ только пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 N Ф04-3350/2009(8220-А27-15), Ф04-3350/2009(8517-А27-15) по делу N А27-11598/2008 (Определением ВАС РФ от 23.09.2009 N ВАС-12419/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что позиция в Письме Минфина России от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263 согласуется с нормами Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, согласно пп. 1 п. 1 ст. 8, ст. 3 которого обеспечение по страхованию (в том числе в виде пособия по временной нетрудоспособности) - это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного лица.

Начисляется ли НДФЛ на единовременные выплаты (пособие) сверх установленного размера работникам, утратившим трудоспособность в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 1 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ указывает, что от НДФЛ не освобождаются пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 217). Однако не уточняется, о каком именно пособии идет речь, т.е. подпадает ли под эту норму пособие, выплачиваемое при профзаболевании или несчастном случае на производстве.

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ установлено, что размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ единовременная выплата (пособие) сверх установленного размера работникам, утратившим трудоспособность в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием?

По данному вопросу есть две точки зрения.

В Постановлении Президиума ВАС РФ указано, что единовременное пособие таким работникам, выплаченное на основании отраслевого соглашения и коллективного договора, является компенсационной выплатой, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ. Данная выплата на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ. Аналогичное мнение выражено в актах судов кассационной инстанции и работах авторов.

Другая позиция сформулирована в письмах Минфина России и налоговых органов, изданных как до, так и после выхода упомянутого Постановления. Она заключается в том, что единовременное пособие, которое предусмотрено коллективным договором дополнительно к выплатам, установленным Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, облагается НДФЛ. Суды, придерживаясь аналогичной точки зрения, отмечают, что суммы, выплаченные на основании отраслевого тарифного соглашения и коллективного договора, облагаются НДФЛ, поскольку данные акты не относятся к законодательству и норма п. 3 ст. 217 НК РФ в такой ситуации не применяется. Аналогичный подход нашел отражение и в авторской публикации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Единовременные выплаты работникам, утратившим трудоспособность в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, НДФЛ не облагаются

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11 по делу N А27-10910/2010

Суд указал, что единовременное пособие работникам, выплаченное в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором, является компенсационной выплатой, осуществляемой в соответствии с трудовым законодательством РФ. Такая выплата на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2012 по делу N А27-372/2011

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Обратите внимание! В Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) налоговым органам дано указание руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня размещения в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими актами, письмами.

Данное Письмо не содержит выводов о том, облагаются ли НДФЛ единовременные выплаты (пособия) сверх установленного размера работникам, утратившим трудоспособность в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием. Однако в случае возникновения подобного спора названное Письмо может быть использовано в качестве дополнительного аргумента при обосновании налогоплательщиками и налоговыми агентами невключения этих сумм в налоговую базу по НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2006, 07.11.2006 N Ф04-7732/2006(28422-А27-26) по делу N А27-1344/2006-2

Суд указал, что работодатель вправе установить повышенный размер единовременных страховых сумм, выплачиваемых при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профзаболевания. Следовательно, выплаты, предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением и коллективным договором, являются компенсациями и не облагаются НДФЛ.

Позиция 2. Единовременные выплаты работникам, утратившим трудоспособность в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, облагаются НДФЛ

Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/6-99

Минфин России указал, что выплата компенсации работникам в связи с утратой профессиональной трудоспособности не предусмотрена Федеральным законом от 20.06.1996 N 81-ФЗ. Министерство отметило, что Отраслевое тарифное соглашение по угледобывающему комплексу РФ не относится к законодательству России. В связи с этим единовременное пособие из расчета не менее 20 процентов среднемесячного заработка за каждый процент утраты трудоспособности, предусмотренное указанным Соглашением, облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.08.2011 N 03-04-05/8-543

Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-04-06-01/166

Письмо ФНС России от 16.05.2012 N ЕД-4-3/8057

Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127

Финансовое ведомство разъяснило, что единовременное пособие, которое предусмотрено коллективным договором дополнительно к выплатам, установленным Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/3/020700

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 по делу N А27-12499/2010

Суд указал, что Отраслевое тарифное соглашение и коллективный договор не относятся к законодательству. Поэтому дополнительное единовременное пособие, выплачиваемое на основании таких актов, облагается НДФЛ. Действие п. 3 ст. 217 НК РФ на данные выплаты не распространяется.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 N Ф04-3350/2009(8220-А27-15), Ф04-3350/2009(8517-А27-15) по делу N А27-11598/2008 (Определением ВАС РФ от 23.09.2009 N ВАС-12419/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2007 N Ф04-109/2007(126-А27-15) по делу N А27-4113/2007 (Определением ВАС РФ от 14.04.2008 N 4554/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 по делу N А27-4701/2010

Суд отметил, что с 1 января 2005 г. ни Федеральным законом от 20.06.1996 N 81-ФЗ, ни другими актами законодательства не предусмотрена выплата единовременного пособия сверх установленного размера работникам, утратившим профессиональную трудоспособность. Следовательно, данные выплаты не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2009 по делу N А27-5584/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2009 по делу N А27-6555/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.10.2009 по делу N А27-8754/2009

Суд отметил, что отраслевое тарифное соглашение не является нормативным правовым актом и не относится к трудовому законодательству. Исходя из этого, он указал, что выплачиваемая сверх установленных размеров единовременная компенсация работникам, утратившим профессиональную трудоспособность, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.

Спорных ситуаций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не выявлено.

Справочно: Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием

Пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием не облагается взносами на обязательное социальное страхование на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Страховые взносы на травматизм с 01.01.2011 начисляются на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в том числе в рамках трудовых отношений. В список выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами, входят, в частности, государственные пособия, а также выплаты (в пределах норм), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Это предусмотрено пп. 1, 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Поэтому на сумму пособия не нужно начислять страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. До 01.01.2011 аналогичные положения были предусмотрены п. п. 2, 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.