Взносы на обязательное социальное страхование. 4. 1. До 01. 01. 2011. Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ.

ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ И ИНЫЕ ВЫПЛАТЫ,

СВЯЗАННЫЕ С УВОЛЬНЕНИЕМ

4.1. До 01.01.2011. Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон, предусмотренная трудовым договором и (или) дополнительным соглашением к нему (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

4.2. С 01.01.2011. Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон) (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

До 01.01.2011. Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон, предусмотренная трудовым договором и (или) дополнительным соглашением к нему (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Страховые взносы начисляются в том числе на выплаты и вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Об этом говорится в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. до 01.01.2011).

Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 указанного Закона не облагаются взносами установленные законодательством РФ выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Назначение и размер выходных пособий при расторжении трудового договора предусмотрены ст. 178 ТК РФ. Выплата компенсации в случае прекращения трудовых отношений по соглашению сторон в указанной норме прямо не поименована. Однако в статье закреплено право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходных пособий в трудовом или коллективном договоре.

Возникает вопрос: облагается ли взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством компенсация, выплаченная при расторжении трудового договора по соглашению сторон?

Официальная позиция, выраженная Минздравсоцразвития России, состоит в том, что освобождаются от уплаты взносов только те связанные с увольнением выплаты, которые прямо предусмотрены в ст. 178 ТК РФ. Компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон законодательством РФ прямо не предусмотрена. Следовательно, такие суммы не подпадают под пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Аналогичной позиции придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19

Минздравсоцразвития России разъяснило, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, которые прямо установлены Трудовым кодексом РФ. Компенсация работникам в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон в Кодексе не предусмотрена. Следовательно, данная сумма облагается взносами, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и положении об оплате труда.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.08.2010

Книга: Годовой отчет 2010 (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2011)

Статья: Комментарий к Письму ПФР от 06.06.2011 N 30-26/6232 <Страховые взносы: компенсация, являющаяся объектом обложения> (Николаев Д.Г.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2011, N 14)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.10.2010 N 03-03-06/1/639 <Налог на прибыль: выплата работникам при расторжении трудового договора> ("Консультант", 2010, N 24)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.10.2010 N 03-03-06/1/639 <Налог на прибыль: выплаты работникам при расторжении трудового договора> (Ким В.Р.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2010, N 22)

Статья: Объект обложения страховыми взносами: определяем правильно (Мельникова Ю.А.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 12)

Статья: Страховые взносы: облагать или не облагать? (Зобова Е.П.) ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 11)

Статья: Страховые взносы: ответы на спорные вопросы (Волохова А.) ("Новая бухгалтерия", 2010, N 11)

Статья: Начисление страховых взносов на отдельные категории выплат (Сосновская И.А.) ("Современный бухучет", 2010, N 11)

Статья: Страховые взносы на отдельные категории выплат (Сосновская И.А.) ("Все о налогах", 2010, N 9)

Статья: Страховые взносы во внебюджетные фонды: возникшие проблемы (Клименкова Л.) ("Финансовая газета", 2010, N 43)

Автор отметил, что компенсация работнику, выплачиваемая при расторжении трудового договора по соглашению сторон, облагается страховыми взносами. Такой вид компенсации при увольнении работников Трудовой кодекс РФ не предусматривает, поэтому действие пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ на данную выплату не распространяется.

С 01.01.2011. Облагаются ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплаты при увольнении работника, не предусмотренные трудовым законодательством (в том числе при расторжении трудового договора по соглашению сторон) (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011 по 31.12.2014 (включительно). С 01.01.2015 вступил в силу Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ, которым внесены изменения в пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Случаи выплаты и размер выходных пособий при расторжении трудового договора предусмотрены в ст. 178 ТК РФ. Компенсация в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон в приведенной норме прямо не поименована. Однако в данной статье закреплено право работодателя самостоятельно определить в трудовом или коллективном договоре дополнительные случаи выплаты выходных пособий.

Объектом обложения страховыми взносами признаются в том числе выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 указанного Закона не облагаются страховыми взносами установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии с позицией ФСС РФ компенсация при увольнении работника в случаях, не определенных законодательством РФ, в том числе по соглашению сторон, облагается страховыми взносами. Подобные выводы содержатся в судебном акте и в работах авторов.

Подробнее см. документы

Приложение к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250

В п. 1 указанного документа разъяснено, что компенсация работнику при расторжении трудового договора в случаях, не установленных законодательством РФ, в том числе по соглашению сторон, облагается страховыми взносами.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.08.2014 по делу N А06-93/2014

Суд указал, что на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), не облагаются страховыми взносами только в том случае, если установлены Трудовым кодексом РФ. Выплата работникам компенсаций при расторжении трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, названным Кодексом не предусмотрена. Следовательно, такие компенсации облагаются страховыми взносами. Суд отметил, что подобная позиция изложена в Письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19.

Консультация эксперта, 2012

Автор рассмотрел ситуацию, когда организация на основании соглашений к трудовым договорам выплачивает выходное пособие работникам, которые увольняются по соглашению сторон. В рассматриваемой ситуации указанными соглашениями установлено иное основание выплаты выходного пособия, не предусмотренное ст. 178 ТК РФ. Следовательно, такая сумма подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Консультация эксперта, 2012

Автор считает, что компенсация при увольнении по соглашению сторон, прямо не предусмотренная законодательством РФ, но установленная трудовым договором, который был заключен с главным бухгалтером, облагается взносами в полном размере.

Статья: Выплаты, не облагаемые страховыми взносами в государственных и муниципальных учреждениях: обзор ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ с комментариями и разъяснениями контролирующих органов (Каримов Д.Н.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)

Автор указал, что освобождаются от уплаты взносов только связанные с увольнением компенсационные выплаты, которые прямо установлены Трудовым кодексом РФ. Компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон в Кодексе не предусмотрена и не указана пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поэтому облагается страховыми взносами. Минздравсоцразвития России отметило, что такие суммы облагаются взносами даже в том случае, если прописаны в дополнительном соглашении к трудовому договору и положении об оплате труда.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Что учесть при составлении налоговой отчетности в 2011 году (практические рекомендации) (Лермонтов Ю.М.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)

Статья: К вопросу об исчислении страховых взносов (Лермонтов Ю.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 31)

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, которые прямо поименованы в Трудовом кодексе РФ. Выплата работнику выходного пособия в размере среднего месячного заработка при расторжении трудового договора по соглашению сторон ст. 178 ТК РФ не предусмотрена. Таким образом, спорные суммы облагаются взносами в ФСС РФ, даже если установлены в дополнительном соглашении к трудовому договору и положении об оплате труда.

Статья: Увольнение по соглашению сторон: проблемы документального оформления и налогообложения ("Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", 2011, N 5)

Автор указал, что компенсационные выплаты (отступные), выплачиваемые по соглашению о расторжении трудового договора, не являются компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ. Значит, такие суммы облагаются взносами в государственные внебюджетные фонды.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Статья: Увольнение по соглашению сторон: оформление и налогообложение полагающихся выплат (Орлова Е.В.) ("Российский налоговый курьер", 2011, N 11)

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, предусмотренные трудовыми договорами (дополнительными соглашениями к ним) выходные пособия, выплачиваемые работникам при увольнении по соглашению сторон, не поименованы в актах законодательства РФ и потому облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.