Нужно ли удерживать НДФЛ с выплат взамен суточных членам экипажей кораблей (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ исключает из налоговой базы по НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его трудовых обязанностей, в том числе суточные в составе командировочных расходов (п. 3 ст. 217). Однако НК РФ не определяет порядок налогообложения выплат взамен суточных.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что выплаты взамен суточных членам экипажей судов не носят компенсационного характера, поскольку работники не несут дополнительных расходов во время нахождения судна в плавании. Указанные выплаты признаются надбавками за особые условия труда в соответствии со ст. 146 ТК РФ, являются частью заработной платы. На этом основании с выплат взамен суточных необходимо удерживать НДФЛ. Такую же точку зрения высказывают некоторые авторы.

В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что выплаты взамен суточных членам экипажей кораблей по своей природе относятся к компенсационным. При этом по п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ как компенсации, возмещающие конкретные расходы работника (ст. 164 ТК РФ), так и компенсационные выплаты в виде надбавок (ст. 129 ТК РФ). Исходя из этого, выплаты взамен суточных членам экипажей кораблей не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Аналогичное мнение высказывают некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. С выплат взамен суточных нужно удерживать НДФЛ

Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-05-01-03/121

Финансовое ведомство разъясняет, что выплаты взамен суточных членам экипажей кораблей заграничного плавания являются надбавкой за особый режим и условия работы, а не компенсационной выплатой. Это связано с тем, что компенсации в соответствии со ст. 164 ТК РФ призваны возместить работнику дополнительные расходы, связанные с исполнением им трудовых обязанностей. Члены экипажа корабля, находясь в плавании, не несут дополнительных расходов на питание, для покрытия которых предназначены суточные. Более того, в соответствии с Приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122 судовладелец обеспечивает экипажи бесплатным рационом питания. Исходя из этого, с выплат взамен суточных экипажам кораблей необходимо удерживать НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.04.2005 N 03-05-01-04/108

Письмо ФНС России от 29.09.2006 N ГВ-6-05/968@

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания облагаются НДФЛ.

Позиция 2. С выплат взамен суточных НДФЛ удерживать не надо

Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/8211-09-2 по делу N А40-94656/08-117-462

Суд указал, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных являются компенсационными, связанными с особыми условиями труда в море, и не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.10.2007 N Ф03-А51/07-2/3349 по делу N А51-3504/2006-10-203 (Определением ВАС РФ от 14.02.2008 N 1421/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.07.2007, 05.07.2007 N Ф03-А24/07-2/2712 по делу N А24-70/07-12

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.04.2008 по делу N А06-4033/07 (Определением ВАС РФ от 12.08.2008 N 10144/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2007, 21.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5051 по делу N А51-5022/06-8-195

Суд указал, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ. При этом компенсационные выплаты, указанные в п. 3 ст. 217 НК РФ, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в ст. 164 ТК РФ. Оснований для исключения из перечня, приведенного в п. 3 ст. 217 НК РФ, компенсационных выплат, предусмотренных ст. 129 ТК РФ, не имеется. Также суд отметил следующее: несмотря на то что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты по своей сути направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов. Исходя из этого, с выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов НДФЛ удерживать не надо.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2006, 22.06.2006 N Ф03-А80/06-2/1272 по делу N А80-425/2005

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2006, 14.06.2006 N Ф03-А80/06-2/1726 по делу N А80-486/2005

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.04.2006, 19.04.2006 N Ф03-А73/05-2/4766 по делу N А73-2791/2005-23

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2006 по делу N А42-2109/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 по делу N А42-9657/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2006 по делу N А42-14341/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2006 по делу N А42-14024/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2006 по делу N А42-11753/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2006 по делу N А42-176/2006

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А24/06-2/4804 по делу N А24-1022/05-15

Суд указал, что выплата членам экипажей судов представляет собой компенсационную выплату по возмещению расходов работникам, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и НДФЛ не облагаются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.11.2006, 22.11.2006 N Ф03-А51/06-2/4180 по делу N А51-11018/2005-33-343

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.10.2006, 04.10.2006 N Ф03-А51/06-2/3343 по делу N А51-1570/06-25-56

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А80/06-2/1729 по делу N А80-07/2006

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2006, 17.05.2006 N Ф03-А24/06-2/1496 по делу N А24-3779/05-15

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.05.2006, 26.04.2006 N Ф03-А51/06-2/52 по делу N А51-12894/2004-33-444

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.05.2006, 26.04.2006 N Ф03-А24/06-2/215 по делу N А24-3923/05-12

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.05.2006, 26.04.2006 N Ф03-А24/06-2/213 по делу N А24-3516/05-12

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 по делу N А56-5119/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2007 по делу N А05-8798/2006-19

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 по делу N А42-14052/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2007 по делу N А21-1422/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 по делу N А21-503/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 по делу N А42-12781/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2006 по делу N А26-10858/2005-28

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2006 N А56-17846/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2006 N А42-875/2005-17

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3557 по делу N А59-165/06-С19

Суд указал, что выплаты членам экипажей кораблей взамен суточных носят компенсационный характер, поэтому они не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.04.2006, 19.04.2006 N Ф03-А24/06-2/192 по делу N А24-3042/05-14

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.04.2006, 12.04.2006 N Ф03-А51/06-2/325 по делу N А51-14298/05-10-503

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.12.2006 по делу N А55-3106/2006-34

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 по делу N А42-3647/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2006 по делу N А42-12991/2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.03.2006 N Ф08-801/2006-351А по делу N А32-19175/2004-12/469

Книга: Заработная плата в 2006 году (под ред. Н.З. Ковязиной) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2006)

Постановление ФАС Московского округа от 29.11.2007 N КА-А41/12141-07 по делу N А41-К2-2188/07

Суд сделал вывод о том, что выплаты взамен суточных членам экипажей судов гражданской авиации не входят в систему оплаты труда и являются компенсациями, которые не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2006 по делу N А29-9059/2005а

Постановление ФАС Уральского округа от 12.02.2008 N Ф09-4807/07-С2 по делу N А47-3257/07

Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2008 N КА-А40/1164-08-2 по делу N А40-21979/07-139-128

Суд указал, что выплаты иностранной валюты летному составу и бортпроводникам по своей правовой природе являются компенсационными, связанными с выполнением трудовых обязанностей. Поэтому данные выплаты на основании п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагаются.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-928/08-С2 по делу N А60-12276/07

Суд указал, что выплаты в иностранной валюте, полученные членами экипажа воздушных судов, относятся к компенсационным, связанным с особыми условиями труда, и НДФЛ не облагаются.

Статья: Правовой статус и налогообложение компенсационных платежей в иностранной валюте ("Налоговые споры: теория и практика", 2008, N 2)

По мнению автора, выплаты иностранной валюты личному составу экипажей российских самолетов, выполняющих международные рейсы, не облагаются НДФЛ, поскольку предусмотрены Распоряжением Правительства РФ N 1944-р и связаны с возмещением затрат по выполнению трудовых обязанностей, аналогичных затратам при краткосрочных командировках за рубеж.