Облагается ли НДФЛ оплата стоимости проезда из места отдыха к месту командировки и обратно работнику, отозванному из отпуска (ст. 217 НК РФ)?

Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии с п. 4 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд к месту командировки и обратно не облагаются НДФЛ.

При этом НК РФ не разъясняет, нужно ли облагать НДФЛ компенсацию проезда отозванному из отпуска работнику к месту командировки и обратно - к месту отдыха.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что возмещение расходов на проезд из места отдыха к месту командировки и обратно сотруднику, отозванному из отпуска по производственной необходимости, не облагается НДФЛ.

Вместе с тем есть работа автора с противоположным выводом: компенсация проезда сотруднику, отозванному из отпуска, облагается НДФЛ, поскольку законодательство РФ не обязывает работодателя компенсировать работнику эти расходы. Положения ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата проезда из места отдыха к месту командировки и обратно работнику, отозванному из отпуска в связи с производственной необходимостью, не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545

Финансовое ведомство пояснило, что, если сотрудника по служебной необходимости отозвали из отпуска и он направляется в место командирования, а по окончании командировки возвращается обратно, сумма возмещения ему стоимости проезда не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такой вывод сделан на основании ст. 168 ТК РФ, которая устанавливает обязанность работодателя возмещать сотруднику расходы на проезд к месту командирования.

Позиция 2. Оплата проезда из места отдыха к месту командировки и обратно работнику, отозванному из отпуска в связи с производственной необходимостью, облагается НДФЛ

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что законодательством РФ не предусмотрена обязанность работодателя компенсировать отозванному из отпуска сотруднику стоимость проезда из отпуска и обратно. Положения ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, компенсация проезда сотруднику, отозванному из отпуска, облагается НДФЛ.