Начисляется ли НДФЛ на компенсацию командировочных расходов работнику, если в командировочном удостоверении отсутствует отметка о его прибытии и убытии (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 07.01.2015 (включительно). С 08.01.2015 вступило в силу Постановление Правительства РФ от 29.12.2014 N 1595, согласно которому вносятся изменения в Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). В новой редакции Положения не предусмотрено составление командировочного удостоверения.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Ранее в п. 6 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 было указано, что фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о днях прибытия и выбытия из места командировки.

Аналогичное положение в настоящее время предусмотрено п. 7 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, из которых следует, что при отсутствии в командировочном удостоверении работника отметки о прибытии и убытии на компенсацию командировочных расходов НДФЛ не начисляется. Данная позиция выражена и в работах авторов.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11 по делу N А40-94667/10-13-439

Суд признал неправомерным доначисление НДФЛ в связи с тем, что в командировочных удостоверениях отсутствуют надлежащим образом оформленные и заверенные печатями отметки о прибытии и убытии командированных лиц, поскольку время пребывания работника в месте командировки и ее производственный характер подтверждаются другими документами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2011 N КА-А40/18048-10 по делу N А40-5572/10-20-75

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2006 по делу N А05-2791/2006-9

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9149/08-С3 по делу N А07-6322/08

Суд отклонил довод налогового органа, согласно которому командировочные расходы облагаются НДФЛ, поскольку поездка оформлена ненадлежащим образом. Он также указал, что отсутствие в командировочном удостоверении отметок о прибытии и убытии не меняет целевого назначения командировочных выплат.