Спорных ситуаций по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не выявлено

Справочно: Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Оплата ежегодного отпуска

С 01.01.2011 страховые взносы нужно начислять на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Освобождаются от обложения взносами только выплаты, предусмотренные ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

До 01.01.2011 взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачивались исходя из начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Не начислялись взносы на выплаты, установленные Перечнем выплат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов (п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

ОПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОТПУСКОВ

НДФЛ. ОПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОТПУСКОВ

1.1. Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с оплаты дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (п. 3 ст.217 НК РФ, ст. ст. 116, 117, 219 ТК РФ)? >>>

1.2. Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.3. Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного внутренними локальными актами работодателя (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с оплаты дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. ст. 116, 117, 219 ТК РФ)?

В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, которые связаны, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

На основании ст. 219 ТК РФ каждый работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на гарантии и компенсации, которые установлены в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

В силу ст. ст. 116 и 117 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется сотрудникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки отнесены к вредным условиям 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям. До 01.01.2014 ст. 117 ТК РФ предусматривала право на указанный отпуск для работников, занятых как на подземных, так и на открытых (в разрезах и карьерах) горных работах, на работах в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

В соответствии с официальной позицией, выраженной Минфином России, перечень выплат, не облагаемых НДФЛ, является исчерпывающим и оплата дополнительного отпуска за вредные условия труда в нем не поименована. В связи с этим с указанной выплаты необходимо удерживать НДФЛ. Аналогичной точки зрения придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 24.09.2013 N 03-04-06/39636

Финансовое ведомство разъясняет, что оплата дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не включена в исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ. С данных выплат необходимо удержать НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15555

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46

Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211

Письмо Минфина России от 25.10.2005 N 03-05-01-04/334

Книга: Трудовой договор и трудовые отношения (Семенихин В.В.) ("Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2012)

По мнению автора, выплаты работнику, произведенные в связи с предоставлением ему ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, являются доходом физического лица и облагаются НДФЛ.

Книга: "Налоговые" аспекты трудового законодательства (выпуск 16) (Климова М.А.) ("Библиотечка "Российской газеты", 2012)

Автор считает, что оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: НДФЛ и взносы на обязательное страхование: ответы на спорные вопросы (3-е издание, переработанное и дополненное) (Филина Ф.Н., Толмачев И.А.) (под ред. А.В. Касьянова) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012)

Консультация эксперта, 2012

Из работы автора следует, что сумма отпускных по основному и дополнительному оплачиваемому отпуску работника, занятого на работах с вредными условиями труда, включается в налоговую базу по НДФЛ. С указанных сумм налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.

Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" предусмотрено предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы (п. 5 ст. 14 Закона), а также гражданам, которые постоянно проживают (работают) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом (п. 4 ст. 19 Закона).

Налоговый кодекс РФ освобождает от налогообложения выплаты компенсационного характера, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (п. 3 ст. 217). Однако в перечне выплат, не облагаемых НДФЛ, не содержится оплаты дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России оплата дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, относится к компенсационным выплатам, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Именно поэтому с указанных выплат не надо удерживать НДФЛ. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

В то же время МНС России считает, что оплата дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, которые подверглись радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, относится к социальным гарантиям и не является компенсационной выплатой, поэтому она облагается НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. С оплаты дополнительных отпусков НДФЛ удерживать не нужно

Письмо Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/10-413

Финансовое ведомство разъясняет, что оплата дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, относится к компенсационным выплатам, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Исходя из этого, с указанных выплат НДФЛ удерживать не надо.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-77

Письмо Минфина России от 18.08.2008 N 03-04-05-01/302

Письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-04-07-01/131

Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-04-06-02/210

Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/356

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-06-02/8

Письмо Минфина России от 24.01.2005 N 03-05-02-04/8

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2010 N 20-14/3/113358@

Консультация эксперта, 2010

Письмо ФНС России от 04.08.2008 N 3-5-04/357@

Налоговое ведомство разъяснило, что расходы по предоставлению дополнительного отпуска гражданам, работающим на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом, несет федеральный бюджет. Данные выплаты являются компенсационными и не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2005 по делу N А68-АП-33/12-05

Суд указал, что оплата дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Позиция 2. С оплаты дополнительных отпусков НДФЛ необходимо удерживать

Письмо МНС России от 06.05.2004 N 04-2-07/4

Разъясняется, что оплата дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, является гарантией и не может быть отнесена к компенсационной выплате. В связи с этим она облагается НДФЛ.