Вправе ли инспекция доначислить налоговому агенту сумму НДФЛ, определенную расчетным путем (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ)?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы могут определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем в том числе при отсутствии учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, содержащее следующий вывод: положения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не применяются в отношении налогового агента.

В то же время есть и противоположные судебные решения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Инспекция не вправе доначислять НДФЛ налоговому агенту расчетным путем

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3901/2008(7296-А81-41) по делу N А81-4225/2007

Суд отметил, что в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками. Однако при исчислении НДФЛ организация является налоговым агентом. Следовательно, положения данной статьи НК РФ к ней не применяются.

Позиция 2. Инспекция может доначислить НДФЛ налоговому агенту расчетным путем

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 по делу N А72-933/2007

Суд признал доказанным факт выплаты предпринимателем доходов физлицам, с которых не был удержан НДФЛ. Руководствуясь п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, суд указал, что налоговый орган обоснованно определил сумму налога расчетным путем.

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 по делу N А72-529/07-12/4

Суд установил, что организация не выплачивала заработную плату и не вела налоговые карточки, тем самым не выполнила обязанности налогового агента. Суд указал, что инспекция обоснованно доначислила НДФЛ на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2007 N Ф09-11893/06-С2 по делу N А71-709/05

Суд установил, что организация вела двойной учет заработной платы. Это привело к занижению базы по НДФЛ. Исследовав все доказательства, ФАС пришел к выводу о том, что инспекция обоснованно применила пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ для исчисления налогов расчетным путем.