Являются ли доказательствами, подтверждающими выплату неофициальной зарплаты, свидетельские показания (ст. ст. 209, 123 НК РФ)?

При проведении налоговой проверки согласно ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля можно допросить любое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Возникает вопрос: являются ли свидетельские показания доказательствами, подтверждающими выплату неофициальной ("серой") зарплаты?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, из которых следует, что объяснения работников, подтверждающие получение дохода в размере выше официального, свидетельствуют о выплате организацией "серой" зарплаты.

Однако есть судебные акты и работа автора с противоположными выводами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Свидетельские показания подтверждают выплату неофициальной ("серой") зарплаты

Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2012 по делу N А40-71623/10-111-46

Суд, исследовав протоколы допросов свидетелей, пришел к выводу о том, что организация занижала сумму дохода, выплаченного работникам. На этом основании суд признал правомерным привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.11.2006, 22.11.2006 N Ф03-А51/06-2/4473 по делу N А51-1000/06-31-28

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2011 по делу N А53-3905/2011 (Определением ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-2574/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2010 по делу N А66-7523/2009

Суд признал правомерным доначисление организации НДФЛ расчетным путем в том числе на основании свидетельских показаний опрошенных работников, подтвердивших получение зарплаты в большем размере.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.02.2009 N А33-3331/08-Ф02-341/09 по делу N А33-3331/08

Суд указал, что налоговый орган правомерно доначислил НДФЛ на основании свидетельских показаний, полученных в соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2009 по делу N А19-10491/08 (Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16866/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2009 N Ф09-5386/09-С2 по делу N А50-1047/2009-А19

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу N А26-6896/2006-212

Суд, исследовав протоколы допроса свидетелей, признал правомерным привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ. Он указал на отсутствие оснований ставить под сомнение показания работников, допрошенных в ходе налоговой проверки в качестве свидетелей и предупрежденных в соответствии с требованиями п. 5 ст. 90 НК РФ об ответственности за дачу ложных показаний.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2012 N Ф03-501/2012 по делу N А73-4485/2011

Суд, оценив доказательства, в том числе показания работников, пришел к следующему выводу: налоговый агент вел двойной учет заработной платы, что привело к занижению НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2012 по делу N А33-9557/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4334/2007(35760-А70-25) по делу N А70-5626/14-2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2009 по делу N А72-6844/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2007 по делу N А56-550/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2010 N Ф09-10761/09-С2 по делу N А71-3699/2009-А31

Постановление ФАС Уральского округа от 30.10.2008 N Ф09-12287/06-С2 по делу N А71-4961/06

Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2007 N Ф09-9350/07-С2 по делу N А71-1985/07

Постановление ФАС Уральского округа от 13.06.2007 N Ф09-4306/07-С2 по делу N А60-34875/06

Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 N Ф09-2775/07-С2 по делу N А50-17027/06

Постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2006 N Ф09-9824/06-С2 по делу N А71-1577/06 (Определением ВАС РФ от 05.03.2007 N 1724/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2006 по делу N А28-21474/2006-813/29 (Определением ВАС РФ от 12.02.2007 N 505/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что факт выплаты не учтенной для целей налогообложения зарплаты подтверждается, в частности, протоколами допроса свидетелей, произведенного должностными лицами правоохранительных органов в связи с расследованием уголовного дела. Суд указал, что использование инспекцией данных, полученных органами внутренних дел, в целях налогового контроля не противоречит требованиям п. 1 ст. 82, п. 2 ст. 36 НК РФ.

Позиция 2. Свидетельские показания не подтверждают выплату неофициальной ("серой") зарплаты

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2013 по делу N А65-18177/2012

Суд, исследовав представленные инспекцией доказательства, пришел к выводу, что показания свидетелей относительно размера зарплаты имеют приблизительный характер и являются противоречивыми. Суд указал, что свидетельские показания можно использовать как сведения об обстоятельствах, имеющих значение при осуществлении налогового контроля, но наряду с другими доказательствами. Поскольку инспекция не представила иных доказательств, суд признал неправомерным привлечение налогового агента к ответственности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2012 по делу N А65-18465/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2012 по делу N А12-12839/2011

Суд признал незаконным доначисление НДФЛ на основании свидетельских показаний работников. Суд установил, что выводы налогового органа о занижении зарплаты основаны только на протоколах допроса - иных документов инспекция не представила. По мнению суда, свидетельские показания можно использовать наряду с другими доказательствами, исследованными в рамках мероприятий налогового контроля. Кроме того, суд пришел к выводу, что показания свидетелей содержат неоднозначные сведения, недостаточные для установления обстоятельств дела.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.2011 по делу N А12-21588/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 24.08.2011 по делу N А35-10558/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 по делу N А12-24530/2010

Отказывая в доначислении НДФЛ, суд указал, что на основании свидетельских показаний нельзя достоверно определить размер заработной платы. При этом суд установил, что показания свидетелей опровергаются другими письменными доказательствами (платежными ведомостями, трудовыми договорами). Суд также отметил, что налоговый орган не представил доказательств того, что опрошенные работники самостоятельно уплатили НДФЛ с неофициально выплаченной зарплаты.

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2011 по делу N А12-12542/2010

Суд не принял свидетельские показания работников, указав при этом, что передачу денежных средств, в том числе зарплаты, нужно подтверждать письменными доказательствами. Суд установил, что свидетельские показания (которые могут использоваться наряду с другими доказательствами) опровергаются документальными доказательствами. Также суд учел, что работников допрашивали об обстоятельствах 2006 - 2008 гг. в конце 2009 г. и суммы зарплаты были указаны неточно.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.03.2010 N Ф09-1824/10-С2 по делу N А76-22380/2009-47-307

Суд на основании представленных инспекцией доказательств, в том числе свидетельских показаний бывших работников организации, установил, что общество действительно скрывало доходы работников и уклонялось от уплаты НДФЛ. При этом суд отметил, что достоверных данных о точных размерах выплаченного дохода не представлено. Исходя из этого, суд признал недействительным решение налогового органа.

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2008 N КА-А40/3261-08 по делу N А40-26869/07-128-178 (Определением ВАС РФ от 15.08.2008 N 10177/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал следующее: фактически работники получали зарплату в большем размере, но сведения из протоколов допроса не являются достоверными, поскольку содержат приблизительные суммы получаемой зарплаты. При этом другие документы, подтверждающие получение работниками спорных сумм, отсутствуют.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.10.2008 N Ф04-6627/2008(15063-А45-25) по делу N А45-1955/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2008 по делу N А35-712/07-С10

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.05.2009 по делу N А55-12870/2008

Суд указал, что протоколы допросов работников не содержат информации, позволяющей бесспорно подтверждать получение доходов по неучтенной ведомости. Кроме того, некоторые из них не могут служить доказательствами, поскольку налоговый орган при доначислении налога многократно завысил суммы по сравнению с показаниями физических лиц. Исходя из этого, суд признал неправомерным доначисление организации НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2010 по делу N А56-38852/2009

Суд не принял доказательства налогового органа, основанные на свидетельских показаниях о выплате зарплаты в большем размере, чем указано в ведомостях.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2008 N Ф03-А51/07-2/6049 по делу N А51-1300/2007-25-40

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.06.2010 по делу N А67-7586/2009

Постановление ФАС Московского округа от 25.08.2009 N КА-А40/8075-09 по делу N А40-76158/08-116-256

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 по делу N А72-8345/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2010 по делу N А56-61833/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2007 N Ф09-4837/07-С2 по делу N А50-21136/06

Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-1870/08-С2 по делу N А07-17054/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2010 по делу N А32-42199/2009-51/745

Суд не принял показания свидетеля в качестве надлежащего доказательства выплаты теневой заработной платы, поскольку установил, что данное лицо было уволено по ст. 81 ТК РФ за прогулы. Допросы других лиц, содержащие отметку о предупреждении об уголовной ответственности, не были представлены.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.12.2009 по делу N А19-11109/09

Суд пришел к выводу, что противоречивые свидетельские показания не могут подтверждать факт совершения налоговым агентом налогового правонарушения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2007 N А74-3820/06-Ф02-2728/07 по делу N А74-3820/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.08.2007, 25.07.2007 N Ф03-А73/07-2/2900 по делу N А73-13809/2006-50

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2007 N Ф04-5913/2007(37666-А67-7) по делу N А67-374/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2006 по делу N А49-8171/2005-135А/21

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2007 по делу N А26-5172/2006-28

Постановление ФАС Уральского округа от 20.09.2006 N Ф09-8317/06-С2 по делу N А60-6792/06

Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2009 N КА-А40/13325-08 по делу N А40-28084/08-33-87

Суд указал, что противоречивые свидетельские показания не подтверждают размера дохода, полученного работниками, если других доказательств нет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2009 N А19-4023/08-52-Ф02-6644/08 по делу N А19-4023/08-52

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.05.2008 N Ф03-А24/08-2/771 по делу N А24-2207/07-14

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 по делу N А66-8326/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.2011 по делу N А55-26766/2010

Суд признал неправомерным начисление НДФЛ на основании свидетельских показаний, так как они не позволяют достоверно установить фактический размер заработной платы работников.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-4488/2009(11763-А46-26), Ф04-4488/2009(12959-А46-26) по делу N А46-289/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 по делу N А66-9458/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 08.07.2009 N Ф09-4564/09-С2 по делу N А60-31923/2008-С10

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.01.2011 по делу N А12-7414/2010

Суд указал, что противоречивые показания бывших работников общества не могут служить основанием для начисления НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2009 N Ф09-4159/09-С3 по делу N А47-5468/2008АК-22

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2009 по делу N А56-4256/2008

Суд отметил, что большая часть работников общества не была опрошена либо опровергла доводы инспекции о получении неофициальной заработной платы. Кроме того, некоторые свидетели на момент проведения допросов не являлись сотрудниками общества и имели дисциплинарные взыскания. При таких обстоятельствах начисление НДФЛ необоснованно.

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2009 по делу N А55-5586/2008

Суд признал недействительным решение инспекции о начислении НДФЛ на основании свидетельских показаний бывших работников, поскольку суммы получаемой заработной платы указаны приблизительно. При этом объяснения одного из сотрудников носят предвзятый характер.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.10.2008 N Ф03-4205/2008 по делу N А59-1830/2007-С13

Суд указал на то, что налоговая инспекция определила суммы сокрытых доходов работников на основании свидетельских показаний, при этом не все свидетели подтвердили ее доводы в судебном заседании. При таких обстоятельствах начисление НДФЛ необоснованно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2007 N Ф09-171/07-С2 по делу N А60-11646/06

Постановление ФАС Уральского округа от 18.09.2006 N Ф09-8225/06-С2 по делу N А50-6996/06

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2008 N Ф09-4332/08-С2 по делу N А76-23514/07 (Определением ВАС РФ от 05.11.2008 N 14527/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Поскольку подтверждающих документов инспекция не представила, суд не принял свидетельские показания, которые были получены в ходе мероприятий налогового контроля, в качестве доказательств выплаты зарплаты в большем размере, чем было указано в бухучете.

Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7853/07-С2 по делу N А50-1757/07

Суд указал, что протоколы опроса работников и бывших работников общества, представленные в обоснование произведенного инспекцией расчета, не позволяют достоверно определить размер полученного ими дохода, так как содержат противоречия в объеме сумм неисчисленного дохода. Суд пришел к выводу о необоснованности применения расчетного метода по пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.10.2008 N Ф08-6326/2008 по делу N А63-600/2008-С4-9

Суд указал, что показания бывших работников носят противоречивый характер и документально не подтверждены. Таким образом, оснований для доначисления НДФЛ нет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу N А42-5779/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2008 по делу N А72-5786/07

Суд отметил, что свидетель не должным образом исполнял свои обязанности, вследствие чего был уволен. Поэтому его показания носят предвзятый характер по отношению к работодателю.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.2009 N Ф04-3356/2009(8232-А45-29) по делу N А45-12799/2008

Суд пришел к выводу, что НДФЛ не может быть доначислен только на основании свидетельских показаний бывших работников.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 16.12.2008 N КА-А40/10825-08 по делу N А40-18478/08-14-58

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу N А72-9671/06-14/346 (Определением ВАС РФ от 21.08.2008 N 10014/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009(9413-А27-40) по делу N А27-11479/2008-2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2009 по делу N А42-322/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 по делу N А52-647/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2008 по делу N А05-2968/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2008 по делу N А42-4353/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2008 по делу N А44-430/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2008 по делу N А56-28738/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2451/08-С2 по делу N А76-5594/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.09.2009 по делу N А55-17670/2008

Суд признал неправомерным начисление НДФЛ только на основании показаний бывших сотрудников, так как выплаты документально не подтверждены и свидетели не назвали их конкретных сумм.

Постановление ФАС Уральского округа от 08.04.2009 N Ф09-1768/09-С3 по делу N А60-17878/2008-С10

Суд признал неправомерным доначисление предпринимателю НДФЛ на основании свидетельских показаний сотрудников, в том числе и уволившихся. Доказательств, подтверждающих факт выплаты заработка в большем размере, не представлено.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 по делу N А65-18213/2011

Суд пришел к выводу, что показания свидетелей не могут подтверждать занижение фонда заработной платы работников, если нет других доказательств.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2008 по делу N А29-8918/2006А

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2008 N А19-5064/08-52-Ф02-4701/08 по делу N А19-5064/08-52

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2008 N А78-1717/07-С3-9/68-Ф02-2448/08 по делу N А78-1717/07-С3-9/68

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А78-7810/06-С2-21/424-Ф02-150/08 по делу N А78-7810/06-С2-21/424

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А33-29068/05-Ф02-2399/07 по делу N А33-29068/05

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2402 по делу N А24-5295/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2010 по делу N А81-3998/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2009 N Ф04-669/2009(83-А67-46) по делу N А67-2908/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2007 N Ф04-5913/2007(37666-А67-7) по делу N А67-374/2007

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А41/16297-10 по делу N А41-37886/09

Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2010 N КА-А40/5347-10 по делу N А40-131133/09-111-948

Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2009 N КА-А40/7361-09 по делу N А40-78139/08-112-395

Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2009 N КА-А40/7085-09 по делу N А40-93829/08-111-474

Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2009 N КА-А40/4358-09 по делу N А40-15854/08-33-46

Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2008 N КА-А40/6994-08 по делу N А40-41183/07-151-258

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2012 по делу N А65-15565/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.09.2009 по делу N А65-23965/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2009 по делу N А55-10292/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 по делу N А55-18837/2007-3

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 по делу N А65-29586/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2008 по делу N А72-5786/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2008 по делу N А12-10134/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2008 по делу N А06-2522/2007-24

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2010 по делу N А56-32859/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2008 по делу N А42-4460/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2008 по делу N А56-40899/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 по делу N А56-54749/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 по делу N А26-8979/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 по делу N А56-25911/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4330/09-С2 по делу N А50-20896/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2008 N Ф09-9880/08-С2 по делу N А07-18894/07

Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2008 N Ф09-8240/08-С2 по делу N А50-2617/08

Постановление ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7709/08-С3 по делу N А07-699/08

Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7701/08-С3 по делу N А07-14523/07

Постановление ФАС Уральского округа от 09.06.2008 N Ф09-4078/08-С2 по делу N А50-14725/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2008 N Ф09-1600/08-С2 по делу N А47-4908/07

Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2008 N Ф09-933/08-С2 по делу N А76-6960/07

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2008 N Ф09-9362/07-С2 по делу N А50-6607/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2007 N Ф09-8474/07-С2 по делу N А60-9080/07

Постановление ФАС Уральского округа от 26.03.2007 N Ф09-1804/07-С3 по делу N А47-6054/06

Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-1038/07-С2 по делу N А60-15206/06

Постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2007 N Ф09-171/07-С2 по делу N А60-11646/06

Постановление ФАС Уральского округа от 18.09.2006 N Ф09-8225/06-С2 по делу N А50-6996/06

Постановление ФАС Уральского округа от 07.09.2006 N Ф09-7853/06-С2 по делу N А47-17441/05

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2006 N Ф09-6339/05-С2 по делу N А47-7255/05

Постановление ФАС Центрального округа от 26.11.2007 по делу N А62-5293/2006

Постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2007 по делу N А36-1308/2007

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2011 по делу N А40-73766/10-4-388

Признавая недействительным доначисление налога на основании свидетельских показаний, суд указал, что их следует использовать наряду с другими доказательствами.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2009 по делу N А12-17033/2008

Суд признал неправомерным начисление инспекцией НДФЛ, поскольку она руководствовалась только протоколами допросов свидетелей в ходе налоговой проверки. При этом суд указал на противоречия в этих протоколах и показаниях свидетелей в ходе судебного заседания.

Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2010 N КА-А40/11798-10 по делу N А40-31239/09-90-121

Суд указал, что свидетельские показания, которые не содержат точных данных о размере заработной платы помесячно, не могут являться основанием для начисления НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.02.2010 по делу N А12-9417/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2 по делу N А60-12513/2008-С6 (Определением ВАС РФ от 16.07.2009 N ВАС-8559/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2009 по делу N А56-7593/2008

Суд признал неправомерным начисление НДФЛ только на основании объяснений бывших работников организации, отметив, что они противоречат показаниям других ее сотрудников.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.07.2010 по делу N А19-15652/09

Суд признал неправомерным доначисление НДФЛ, поскольку установил, что показания свидетелей не позволяют определить размер доходов работников. Каких-либо иных документов, подтверждающих выплату неофициальной заработной платы, не имеется. Кроме того, суд отметил: протоколы допроса свидетелей не могут являться доказательствами выплаты указанных сумм, поскольку в них нет паспортных данных допрашиваемых лиц, а самим свидетелям не разъяснены их права, что является нарушением ст. 51 Конституции РФ и п. 3 ст. 90 НК РФ.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.07.2008 N Ф03-А51/08-2/2568 по делу N А51-11422/200737-201

Суд указал, что свидетельские показания не являются допустимыми и не подтверждают факта выплаты доходов иностранным гражданам, если нет других доказательств. При этом отметил, что физлицо, вызываемое для дачи показаний, должно быть допрошено лично, а не через своего представителя (ст. 90 НК РФ).

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.09.2009 по делу N А32-11596/2008-51/73

Суд не принял в качестве доказательств выдачи неучтенной заработной платы объяснения свидетелей, поскольку при оформлении протоколов допроса налоговый орган не предупреждал их об ответственности за отказ и за дачу заведомо ложных показаний.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2008 по делу N А79-5268/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.07.2009 по делу N А57-23188/2008

Суд не принял в качестве доказательства выплаты неофициальной зарплаты показания свидетелей, допрошенных в порядке ст. 90 НК РФ, поскольку получаемые ими суммы были указаны приблизительно. На основании этого доначисление организации НДФЛ было признано неправомерным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2009 по делу N А56-48361/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 23.04.2008 N Ф09-2668/08-С2 по делу N А07-10055/07

Суд указал, что поскольку налогоплательщик отрицает выплату дохода работникам в повышенном размере, то их показания не являются достаточными доказательствами для доначисления НДФЛ.

Постановление ФАС Центрального округа от 19.11.2007 по делу N А09-2762/07-12

Суд указал, что свидетельские показания не могут служить основанием для доначисления НДФЛ, если отсутствуют доказательства фактического получения работниками спорной суммы дохода.

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2009 по делу N А12-12521/2008

Суд пришел к выводу, что налоговый орган не доказал занижение дохода, выплачиваемого обществом своим работникам, поскольку на основании сведений, изложенных в протоколах допроса свидетелей, невозможно установить размер этого дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2008 N А33-32752/05-Ф02-5895/08 по делу N А33-32752/05

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2006 N А19-21822/05-11-32-Ф02-5006/06-С1 по делу N А19-21822/05-11-32

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2010 по делу N А12-20299/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 18.10.2006 N Ф09-9253/06-С2 по делу N А60-15193/06

Постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2007 по делу N А36-1308/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2007 N Ф09-2769/07-С2 по делу N А60-32096/06

Суд, оценив совокупность представленных инспекцией доказательств, в том числе свидетельские показания, пришел к выводу, что инспекция не доказала факт осуществления обществом выплат своим работникам сверх размеров заработных плат, отраженных в расчетных ведомостях по их начислению.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2007 по делу N А11-1641/2007-К2-20/104

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2008 N Ф04-1546/2008(1782-А67-25) по делу N А67-4254/2007

Суд отклонил довод налогового органа о том, что фактически работники получали заработную плату в большем размере, поскольку он основан только на свидетельских показаниях. При этом не все свидетели подтвердили доводы инспекции, а суммы получаемой ими заработной платы указаны приблизительно. Суд также отметил, что объяснения работников получены сотрудниками ОВД в рамках оперативно-розыскных мероприятий и в силу ст. 68 АПК РФ не признаются судами допустимыми доказательствами по делу.

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2007 по делу N А55-5089/2006-29

Суд отметил, что налоговый орган не истребовал у налогоплательщика документы учета доходов по форме N 1-НДФЛ, первичные документы, свидетельствующие о выплаченных налогоплательщикам суммах доходов и удержанных суммах налога. В связи с этим он указал, что показания свидетелей не могут быть приняты, поскольку использованная инспекцией методика начисления налогов не позволяет установить фактический размер налога, подлежащего удержанию и перечислению в отношении каждого налогоплательщика.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 по делу N А21-2542/2006

Суд посчитал, что объяснения работников общества налоговый орган использовать не может, поскольку они получены сотрудниками ОВД в рамках оперативно-розыскных мероприятий и в силу ст. 68 АПК РФ не признаются судами допустимыми доказательствами по делу. Решение налогового органа должно основываться на документально подтвержденных фактах налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (ст. ст. 100 и 101 НК РФ).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу N А21-927/2007

Суд признал объяснения бывшего работника ненадлежащими доказательствами по делу, поскольку показания получены в ходе оперативно-розыскных мероприятий, вне процедур налогового контроля. Кроме того, данное лицо не допрашивалось в соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым органом в качестве свидетеля при проведении проверки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-16728/2005