Облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 236 ТК РФ)?

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и иных причитающихся работнику выплат работодатель обязан выплатить их с процентами.

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 217) освобождает от НДФЛ любые компенсации, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику?

Официальная позиция финансовых и налоговых органов заключается в том, что компенсация, выплачиваемая работодателем при несвоевременной выдаче работнику заработной платы и других причитающихся ему выплат, не облагается НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются Роструд и авторы.

Есть судебный акт, из которого следует, что организация под видом компенсаций за задержку заработной платы фактически выплачивала работникам заработную плату. Суд указал, что данная выплата не является компенсационной и облагается НДФЛ.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54

Минфин России указал, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы и иных причитающихся работнику сумм не облагается НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7

Письмо ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209@

Письмо Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526

Финансовое ведомство отмечает, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработка и иных причитающихся работнику сумм является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2005 N 28-10/67159

Консультация эксперта, 2011

Статья: Налогообложение компенсации за просрочку денежных выплат работнику (Зрелов А.П.) ("Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 11)

Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450

Разъясняется, что компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты и других причитающихся работнику сумм в пределах минимально установленных размеров освобождается от НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247

Постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 N Ф09-11655/12 по делу N А60-7589/2012

Суд установил, что компенсация за задержку заработной платы начислялась и выплачивалась работникам общества с применением повышенной процентной ставки в отношении отдельных сотрудников. При этом компенсационные выплаты носили регулярный систематический характер, а их размер существенно превышал размер заработной платы, начисленной отдельным работникам. Суд указал, что денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Однако в данном случае под видом указанных компенсаций осуществлялась выплата зарплаты. Таким образом, данная выплата не является компенсационной и облагается НДФЛ.

Облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, если их размер превышает 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 236 ТК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 217) освобождает от НДФЛ любые компенсации, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

Согласно ст. 236 ТК РФ компенсация за задержку заработной платы и других причитающихся работнику выплат выплачивается в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России. При этом конкретный размер компенсации устанавливается в коллективном или трудовом договоре.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что компенсация не облагается НДФЛ в размере, установленном в коллективном или трудовом договоре, даже если этот размер превышает 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450

Финансовое ведомство разъясняет, что порядок расчета денежной компенсации с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования Банка России, может быть установлен в коллективном или трудовом договоре. В этом случае суммы превышения размера денежной компенсации над минимальными суммами, рассчитанными исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России, не будут облагаться НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247

Минфин России указал, что коллективным или трудовым договором может быть предусмотрена выплата компенсации за задержку выплат, причитающихся работнику при увольнении, в большем размере, чем установлено трудовым законодательством. Такая компенсация также не облагается НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@

Указано, что на компенсацию, установленную ст. 236 ТК РФ, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется п. 1 ст. 217 НК РФ при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что согласно ст. 236 ТК РФ расчет суммы компенсации с использованием 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России должен применяться только в случае, если коллективным или трудовым договором не предусмотрены иные, более благоприятные для работника правила расчета компенсаций. Соответственно, сумма выплаченной денежной компенсации облагается только в части, которая превышает размер компенсации, установленный коллективным или трудовым договором.