В каком размере удерживается НДФЛ при одновременной выплате заработной платы в денежной и в натуральной форме (п. 2 ст. 226 НК РФ)?

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговый агент обязан исчислить и уплатить НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налог удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов от размера выплаты. Об этом говорится в п. 4 ст. 226 НК РФ.

Возникает вопрос: в каком размере удерживается НДФЛ при одновременной выплате заработной платы в денежной и в натуральной форме?

Официальной позиции нет.

Авторы отмечают, что при выплате зарплаты, в том числе частично в натуральной форме, НДФЛ исчисляется и удерживается исходя из совокупного дохода работника.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Статья: Зарплата "в натуре": как выплатить и учесть (Суховская М.Г.) ("Главная книга", 2012, N 13)

Автор разъясняет, что при выплате работнику заработной платы с неденежной долей НДФЛ исчисляется со всей суммы начисленной зарплаты. Сумма налога удерживается из денежной части оплаты труда.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Выплата заработной платы в натуральной форме (Говоров В.) ("Кадровый вопрос", 2012, N 4)

Статья: Заработная плата в проводках (Либерман К.) ("Кадровый вопрос", 2012, N 1)

Статья: Натуральная оплата труда: право, учет, налоги (Булаев С.В.) ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 12)

Спорных ситуаций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не выявлено.

Справочно: Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Оплата труда в неденежной форме

Объектом обложения взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются в том числе выплаты и вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений. В базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и вознаграждения в натуральной форме. Это предусмотрено ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Исключений для оплаты труда в натуральной форме данный Закон не содержит. С 01.01.2010 по 31.12.2010 включительно объектом обложения взносами признавались, в частности, выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в редакции до 31.12.2010 включительно).

Тарифы страховых взносов предусмотрены ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Тарифы переходного периода 2012 - 2017 гг. установлены ст. 58.2 данного Закона. Страхователи, сотрудники которых задействованы на работах с тяжелыми, вредными и особыми условиями труда, также уплачивают дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в соответствии со ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ. Отдельные категории плательщиков взносов в переходный период 2011 - 2027 гг. вправе применять пониженные тарифы страховых взносов согласно ст. 58 указанного Закона.

Объектом обложения взносами на травматизм признаются, в частности, выплаты в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений. Это предусмотрено ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. В базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и вознаграждения в натуральной форме (п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Статья 3 Закона N 125-ФЗ устанавливает, что взносы уплачиваются исходя из сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 указанного Закона. Исключений для оплаты труда в натуральной форме данный Закон не содержит.

Ранее взносы уплачивались исходя из начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) застрахованных лиц (ст. 3 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 в редакции до 31.12.2010 включительно). В Перечне необлагаемых сумм оплата труда в натуральной форме также отсутствовала.

В 2015 г. и плановый период 2016 и 2017 гг. применяются тарифы страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, установленные ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ. Аналогичная норма была предусмотрена в 2014, 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, 2007 гг.