Облагается ли НДФЛ выплаченная организацией (индивидуальным предпринимателем) физическому лицу компенсация судебных расходов (ст. 209 НК РФ)?

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ. Это следует из ст. 41 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В силу п. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В соответствии со ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация организацией (индивидуальным предпринимателем) физическому лицу судебных расходов?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве компенсация физическому лицу понесенных судебных расходов облагается НДФЛ. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

В то же время ФНС России считает, что суммы, выплачиваемые по решению суда в целях возмещения любых документально подтвержденных расходов и издержек, освобождаются от НДФЛ. Также есть судебный акт и авторские консультации, согласно которым у физического лица, получившего от организации данные выплаты, налогооблагаемого дохода не возникает.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация судебных расходов облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 03.06.2014 N 03-04-06/26606

Ведомство разъяснило: в п. 3 ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, которые не облагаются НДФЛ. Суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в этой статье не указаны. Следовательно, такие выплаты облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.05.2014 N 03-04-05/21977

Письмо Минфина России от 26.02.2014 N 03-04-05/8638

Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-04-05/2931

Письмо Минфина России от 28.05.2014 N 03-04-05/25549

Разъяснено, что экономическая выгода налогоплательщика при возмещении судебных расходов заключается в получении соответствующих услуг, расходы по оплате которых полностью или частично компенсируются другой стороной гражданского процесса - организацией или индивидуальным предпринимателем. Доход в виде оплаты за налогоплательщика организациями или предпринимателями услуг в соответствии со ст. 211 НК РФ относится к доходам, полученным в натуральной форме.

Если судебные расходы налогоплательщику возмещают организация или индивидуальный предприниматель, то эти суммы признаются его доходом в натуральной форме и облагаются НДФЛ. Если же судебные расходы возмещаются физическим лицом, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.05.2014 N 03-04-05/25231

Письмо Минфина России от 08.05.2014 N 03-04-05/21912

Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-04-05/12840

Разъясняется, что суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов не включены в перечень освобождаемых от налогообложения доходов (ст. 217 НК РФ). Таким образом, если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, является организация или индивидуальный предприниматель, то суммы возмещения признаются облагаемым НДФЛ доходом налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.05.2013 N 03-04-05/4-418

Письмо Минфина России от 10.10.2013 N 03-04-06/42285

Финансовое ведомство пояснило, что при возмещении судебных расходов экономическая выгода налогоплательщика заключается, в частности, в совершении судом по его делу юридически значимых действий, получении в соответствии с договором юридических услуг, расходы на оплату которых полностью или частично компенсируются ему за счет проигравшей стороны. Суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов не включены в перечень освобождаемых от налогообложения доходов (ст. 217 НК РФ).

Следовательно, как вытекает из положений ст. 211 НК РФ, если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, является организация или индивидуальный предприниматель, такие суммы признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, облагаемым НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-04-07/14106

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2013 N 20-14/062350

Письмо Минфина России от 20.06.2013 N 03-04-05/23160

Финансовое ведомство разъясняет, что выплаты, производимые организацией в качестве возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов, не включены в перечень компенсационных выплат, которые не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, они облагаются данным налогом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-04-05/4-338

Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-06/7875

Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-05/4-171

Письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-04-05/4-1335

Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/3-411

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-06/3-351

Письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-04-05/3-1008

Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-05/3-693

Письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-04-06/6-221

Письмо Минфина России от 29.08.2011 N 03-04-05/3-611

Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-06/8-145

Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-06/10-21

Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-04-06-01/85

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2009 N 20-15/3/011144@

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2007 N 28-11/082354@

Консультация эксперта, 2009

Статья: Отдельные вопросы налогообложения выплат работникам учреждений (Нестеров С.Е.) ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)

Письмо Минфина России от 17.06.2013 N 03-04-05/22542

Разъяснено: если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, является организация или индивидуальный предприниматель, то суммы возмещения признаются облагаемым НДФЛ доходом налогоплательщика в натуральной форме.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19242

Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-06/18724

Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-04-05/19442

Ведомство разъяснило, что возмещаемые организацией судебные расходы на оплату услуг представителя признаются доходом физического лица, облагаемым НДФЛ.

Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/4-141

Финансовое ведомство указало, что в случае взыскания с проигравшей стороны судебных расходов такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Экономическая выгода налогоплательщика в рассматриваемой ситуации заключается в получении юридических услуг, расходы на оплату которых полностью или частично компенсируются другой стороной гражданского процесса.

Письмо Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221

Указано, что возмещение расходов на оплату услуг представителя, выплачиваемое организацией на основании судебного решения, является экономической выгодой физического лица и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/3-827

Письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/9-189

Письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-04-06/6-335

Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-04-06/6-140

Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7

Финансовое ведомство разъясняет, что выплаты, производимые организацией в качестве возмещения понесенных физическим лицом расходов на оплату услуг адвоката, облагаются НДФЛ. Данные выплаты не входят в перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Обзор новостей от 04.03.2008 ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 3)

Статья: Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", 2008, N 3)

Письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386

В Письме рассмотрена ситуация, когда организация в соответствии с мировым соглашением компенсирует работнику расходы, связанные с его обращением в суд. Финансовое ведомство отмечает, что данные выплаты являются натуральным доходом физического лица (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) и подлежат обложению НДФЛ.

Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-04-05-01/119

Финансовое ведомство разъяснило, что суммы компенсации государственной пошлины и стоимости услуг адвоката, выплаченные по решению суда, облагаются НДФЛ, поскольку не входят в перечень компенсационных выплат, которые не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Что нам стоит... сходить в суд? (Моисеева И.И., Серова А.И.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)

Статья: Помощь арбитров не бесплатна (Кипарисов Э.А.) ("Бюджетный учет", 2008, N 7)

Автор отмечает, что компенсация расходов уволенного работника при обращении в суд, которая выплачивается организацией, является доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ.

Статья: Увольнение персонала: нормативная база и оформление документов (Романова М.В.) ("Аудиторские ведомости", 2009, N 10)

Автор указывает, что компенсация судебных расходов организацией работнику является выплатой дохода в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Кроме того, данные выплаты не входят в установленный п. 3 ст. 217 НК РФ перечень компенсационных выплат, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Исходя из этого данные компенсации облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Прогул - увольнение - восстановление (Ильина А.Ю.) ("Бюджетный учет", 2009, N 10)

Позиция 2. Компенсация судебных расходов не облагается НДФЛ

Письмо ФНС России от 08.09.2010 N ШС-07-3/238

Ведомство разъяснило, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ налогообложению не подлежат компенсационные выплаты, связанные с возмещением физическим лицам любых видов расходов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством). В ст. 98 ГПК РФ указано, что суд присуждает стороне, в пользу которой состоялось решение, возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. Таким образом, по мнению ФНС России, суммы выплат в целях возмещения любых документально подтвержденных расходов и издержек, которые признаны судом необходимыми, освобождаются от налогообложения.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 по делу N А29-10481/2009

Суд установил, что организация по решению суда выплатила работнику судебные расходы и не удержала НДФЛ. Суд указал, что сотрудник не получил дохода в натуральной форме и материальной выгоды. Данной выплатой работник фактически компенсировал свои расходы. Следовательно, эта сумма не признается его доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, компенсация судебных расходов не может быть признана доходом работника в натуральной форме, поскольку фактически работнику компенсируются его затраты. Если работодатель удержит из этой суммы НДФЛ, то физическое лицо не сможет полностью возместить свои расходы.

Статья: По мнению Минфина, с выплат работнику по решению суда НДФЛ можно не удерживать (комментарий к Письму Минфина России от 08.04.2009 N 03-04-06-01/85) ("Главная книга", 2009, N 10)

Автор отмечает, что возмещение судебных расходов имеет своей целью восстановление положения, существовавшего до нарушения прав работника работодателем. Физическому лицу компенсируют оплаченные ранее расходы, и никакой выгоды при этом оно не получает. Объект налогообложения по НДФЛ в таком случае отсутствует.

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что, оплачивая государственную пошлину при обращении в суд, физическое лицо несет расходы с целью восстановления своих нарушенных прав. Таким образом, возмещение судебных расходов не может являться его доходом (ст. 41 НК РФ), а значит, не облагается НДФЛ.

Статья: Выплаты работнику по решению суда: порядок обложения НДФЛ (Мельникова Ю.А.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)

Автор разъясняет, что судебные расходы, понесенные работником при защите своих прав, не соответствуют понятию дохода в натуральной форме, указанному в пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. При возмещении судебных расходов у работника, обратившегося в суд, экономическая выгода отсутствует.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Восстановление работника по решению суда (Начало) (Романов Д.И., Никерова Ю.А.) ("Зарплата", 2008, N 11)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386 (Лесникова В.А.) ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 1)

Статья: Убытки, неустойки, налоги (Мармышева И.И.) ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 3)

Автор указывает, что компенсации судебных расходов не обладают признаками, необходимыми для признания их объектом налогообложения по НДФЛ. При данных выплатах налогоплательщик не получает дохода, под которым понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. ст. 41, 209 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Не исполнили договор? Придется отвечать (Моисеев М.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 7)

Спорных ситуаций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не выявлено.

Справочно: Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Выплаты по решению суда

Объектом обложения взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются в том числе выплаты и вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений. Это предусмотрено ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Исключений для сумм, выплачиваемых на основании решения суда, данный Закон не содержит. С 01.01.2010 по 31.12.2010 включительно объектом обложения взносами признавались, в частности, выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в редакции до 31.12.2010 включительно).

Тарифы страховых взносов предусмотрены ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Тарифы переходного периода 2012 - 2017 гг. установлены ст. 58.2 данного Закона. Страхователи, сотрудники которых задействованы на работах с тяжелыми, вредными и особыми условиями труда, также уплачивают дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в соответствии со ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ. Отдельные категории плательщиков взносов в переходный период 2011 - 2027 гг. вправе применять пониженные тарифы страховых взносов согласно ст. 58 данного Закона.

Объектом обложения взносами на травматизм признаются, в частности, выплаты в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений. Это предусмотрено ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Статья 3 Закона N 125-ФЗ устанавливает, что взносы уплачиваются исходя из сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 указанного Закона. Исключений для сумм, выплачиваемых на основании решения суда, данный Закон не содержит. Ранее взносы уплачивались исходя из начисленной по всем основаниям суммы оплаты труда (дохода) застрахованных лиц (ст. 3 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 в редакции до 31.12.2010 включительно). В Перечне необлагаемых сумм выплаты на основании решения суда также отсутствовали.

В 2015 г. и плановый период 2016 и 2017 гг. применяются тарифы страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, установленные ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ. Аналогичная норма была предусмотрена в 2014, 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, 2007 гг.