Главная Случайная страница


Полезное:

Как сделать разговор полезным и приятным Как сделать объемную звезду своими руками Как сделать то, что делать не хочется? Как сделать погремушку Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами Как сделать идею коммерческой Как сделать хорошую растяжку ног? Как сделать наш разум здоровым? Как сделать, чтобы люди обманывали меньше Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили? Как сделать лучше себе и другим людям Как сделать свидание интересным?


Категории:

АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника






Облагается ли НДФЛ компенсация (оплата) физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и др. (ст. ст. 209, 211 НК РФ)?





ОПЛАТА ТРУДА

 

ВЫПЛАТЫ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ

 

НДФЛ. ВЫПЛАТЫ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ

 

1.1. Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с вознаграждения, выплаченного индивидуальному предпринимателю, если выполняемые им обязанности по гражданско-правовому и трудовому договорам совпадают (ст. 227 НК РФ)? >>>

1.2. Облагается ли НДФЛ компенсация (оплата) физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и др. (ст. ст. 209, 211 НК РФ)? >>>

1.3. Облагаются ли НДФЛ суммы компенсации расходов исполнителя - нерезидента РФ, связанных с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера за пределами РФ (ст. 209 НК РФ)? >>>

1.4. Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса, выданного физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ)? >>>

1.5. В какой момент задаток, выплаченный физическому лицу по гражданско-правовому договору, включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)? >>>

 

Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с вознаграждения, выплаченного индивидуальному предпринимателю, если выполняемые им обязанности по гражданско-правовому и трудовому договорам совпадают (ст. 227 НК РФ)?

 

В ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты при выплате доходов физическим лицам обязаны удержать и уплатить НДФЛ.

В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

В некоторых судебных решениях указано, что с дохода, выплаченного предпринимателю по гражданско-правовому договору, работодатель должен уплатить НДФЛ, так как фактически обязанности выполнялись в рамках трудовых отношений.

В то же время есть судебное решение, в котором отмечено, что вознаграждение, полученное предпринимателем по гражданско-правовому договору, не является оплатой его труда как штатного работника.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выплаты предпринимателю облагаются НДФЛ, если обязанности по гражданско-правовому и трудовому договорам совпадают

 

Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2008 N Ф09-6632/08-С2 по делу N А50-793/08

Суд признал формальным гражданско-правовой договор с предпринимателем, одновременно выполняющим работу по трудовому договору, поскольку фактически обязанности выполнялись в рамках трудового договора. Поэтому с полученного дохода работодатель должен был удержать и перечислить НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2008 N Ф09-11317/07-С2 по делу N А50-6544/07

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2007 N Ф04-959/2007(31994-А03-7) по делу N А03-3465/2006-34

Суд признал, что организация обязана удержать НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей, полученных по договорам на предоставление услуг, поскольку фактически деятельность они не вели, а исполняли обязанности в рамках трудового соглашения и в пределах рабочего времени. При этом налоговую отчетность предприниматели не представляли и самостоятельно налоги в бюджет не уплачивали.

 

Позиция 2. Выплаты предпринимателю не облагаются НДФЛ, даже если обязанности по гражданско-правовому и трудовому договорам совпадают

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2008 по делу N А05-8046/2007 (Определением ВАС РФ от 09.09.2008 N 11270/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогового органа о том, что вознаграждение, которое получено предпринимателем по гражданско-правовому договору, является оплатой его труда как штатного работника. По мнению суда, доначисление организации НДФЛ в данном случае неправомерно.

 

Облагается ли НДФЛ компенсация (оплата) физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и др. (ст. ст. 209, 211 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организациями (предпринимателями) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Аналогичное правило применяется к договорам возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация (оплата) физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и др.?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Есть письма Минфина России, согласно которым суммы компенсации расходов исполнителя по гражданско-правовому договору облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом. Такой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время имеются письма Минфина России, в которых указано, что если организация оплачивает расходы исполнителя на проезд и проживание в его интересах, то такие суммы признаются доходом, полученным в натуральной форме, и облагаются НДФЛ. В прочих случаях оплата расходов исполнителя не является его доходом и обложению НДФЛ не подлежит. Этой же позиции придерживается автор.

Вместе с тем ФНС России считает, что суммы компенсации издержек исполнителя в объект налогообложения по НДФЛ не включаются. Есть судебные акты и работы авторов, согласно которым компенсация расходов по гражданско-правовому договору не облагается НДФЛ.

 

По вопросу удержания НДФЛ при компенсации командировочных расходов физическим лицам - исполнителям по гражданско-правовым договорам см. также раздел "Командировочные расходы отдельных категорий работников" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Компенсация (оплата) физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и прочих расходов облагается НДФЛ

 

Письмо Минфина России от 20.03.2014 N 03-11-11/12250

Минфин России разъяснил, что расходы, которые организация компенсирует физическому лицу в соответствии с гражданско-правовым договором, произведенные для выполнения работ по такому договору, признаются его доходом. Они облагаются НДФЛ наряду с вознаграждением, выплачиваемым лицу по этому договору.

 

Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-06/3282

Ведомство разъяснило, что оплата организацией за физических лиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг является их доходом, полученным в натуральной форме. Такие суммы облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-03-06/4/47090

Письмо Минфина России от 30.10.2013 N 03-04-06/46273

 

Письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47692

Минфин России указал, что оплата организацией за физических лиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам стоимости проживания в месте исполнения услуг является их доходом, полученным в натуральной форме. Данные суммы облагаются НДФЛ.

 

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263

Минфин России разъяснил, что оплата расходов на проезд и проживание за иностранного преподавателя, оказывающего услуги в виде чтения лекций или участия в конференции, является его доходом в натуральной форме. Такие суммы облагаются НДФЛ.

 

Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация оплачивает из своих средств расходы физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору на проезд к месту проведения конференции, проживание, оплату регистрационного сбора, взимаемого устроителями конференции. Ведомство разъяснило: поскольку указанные расходы непосредственно связаны с оказанием физическим лицом услуг по договору, оплата организацией данных расходов осуществляется в его интересах.

Таким образом, оплаченные суммы признаются доходом физического лица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ.

 

Письмо Минфина России от 30.03.2011 N 03-03-06/4/24

Финансовое ведомство указало, что затраты, понесенные физическим лицом при исполнении гражданско-правового договора (расходы на проезд, проживание и др.), непосредственно связаны с получением им дохода. Следовательно, возмещение (оплата) организацией этих расходов осуществляется в интересах налогоплательщика. Оплаченные организацией суммы признаются доходом физического лица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145

Письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344

Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633

Разъясняется, что оплата физическому лицу по договору оказания услуг расходов на получение визы, проезд, проживание, а также дополнительные выплаты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, являются его доходом. Значит, такие выплаты облагаются НДФЛ.

 

Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178

Финансовое ведомство разъяснило, что оплата расходов на проезд и проживание лицам, с которыми заключен гражданско-правовой договор, признается их доходом. Данные суммы облагаются НДФЛ.

 

Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121

Поясняется, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера не являются компенсационными выплатами и облагаются НДФЛ.

 

Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация осуществляет предварительную оплату проезда и проживания физических лиц - исполнителей по гражданско-правовому договору. Ведомство пояснило, что указанные расходы непосредственно связаны с получением физическим лицом доходов по такому договору, соответственно, оплата организацией данных расходов осуществляется в его интересах.

Таким образом, оплаченные суммы признаются доходом физического лица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ, вне зависимости от способа оплаты.

 

Письмо Минфина России от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219

В документе отмечается, что проезд и проживание в месте выполнения обязанностей по гражданско-правовому договору непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом. Поэтому оплата заказчиком таких расходов осуществляется в интересах налогоплательщика. Следовательно, суммы оплаты организацией проезда и проживания физическому лицу, предусмотренные заключенным с ним гражданско-правовым договором, признаются доходом в натуральной форме, который облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/389

 

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что оплата обществом гостиницы и билетов может быть признана налоговым органом доходом физического лица, полученным в натуральной форме. Указанный доход подлежит обложению НДФЛ.

 

Консультация эксперта, 2012

Автор считает, что во избежание спора с налоговым органом оплату стоимости гостиницы и билетов стоит включить в налоговую базу по НДФЛ.

 

Позиция 2. Компенсация (оплата) физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и прочих расходов облагается НДФЛ, если она произведена организацией в его интересах. В иных случаях компенсация таких расходов обложению НДФЛ не подлежит

 

Письмо Минфина России от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28379

Ведомство указало, что если организация оплачивает физическим лицам - исполнителям по гражданско-правовым договорам расходы на проживание и питание в их интересах (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги), то у данных лиц возникает доход в натуральной форме. В таком случае эти суммы облагаются НДФЛ.

 

Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155

Минфин России разъяснил: если организация оплачивает проезд и проживание физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору в его интересах (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги), то у физического лица возникает доход в натуральной форме. Суммы такого дохода облагаются НДФЛ. В прочих случаях компенсация организацией расходов физическим лицам не является их доходом и не облагается НДФЛ.

 

Консультация эксперта, 2013

Автор отмечает, что если организация - организатор семинара оплачивает в своих интересах лекторам - исполнителям по гражданско-правовым договорам проезд и проживание в месте проведения данного мероприятия, то такие суммы не облагаются НДФЛ.

 

Позиция 3. Компенсация (оплата) физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и прочих расходов не облагается НДФЛ

 

Письмо ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633

Разъясняется, что компенсация издержек исполнителя (расходы на проживание и проезд) по гражданско-правовому договору в объект налогообложения по НДФЛ не включается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 по делу N А40-37553/12-20-186

Суд установил, что организация оплачивала расходы на проезд, проживание и оформление виз за физических лиц, с которыми были заключены гражданско-правовые договоры. Суд пришел к выводу, что в силу положений ст. 211 НК РФ объект налогообложения по НДФЛ возникает в случае получения налогоплательщиком дохода (в том числе в натуральной форме). Поскольку инспекция не установила тот факт, что физическое лицо пользовалось оплаченными обществом услугами в личных нуждах, оснований для обложения НДФЛ не возникает. При этом суд учел позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Информационном письме от 21.06.1999 N 42.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 по делу N А73-486/2008-85 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что гражданско-правовым договором предусмотрена выплата вознаграждения, а также компенсация расходов исполнителя (в том числе по перелету). ФАС признал договор соответствующим ГК РФ, а затраты, связанные с переездом, реально понесенными. Исходя из этого, суд пришел к выводу о том, что данные суммы не облагаются НДФЛ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-10568/2005

Суд указал следующее. Предусмотренное гражданско-правовым договором вознаграждение исполнителя не включает возмещение его расходов на проезд и проживание. Выплата указанных сумм направлена на компенсацию затрат, понесенных физическим лицом в связи с исполнением заключенного им договора. При таких обстоятельствах возмещение расходов исполнителя на проезд и проживание не признается объектом налогообложения по НДФЛ.

 

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, объектом налогообложения по НДФЛ является доход налогоплательщика. Компенсация расходов исполнителя, предусмотренная заключенным с ним договором, доходом не является, в связи с чем налогом не облагается.

 

Консультация эксперта, 2012

Автор рассмотрел вопрос о включении в налоговую базу по НДФЛ компенсации расходов исполнителя на проезд и проживание. Автор отметил, что в соответствии с п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ цена договора состоит из вознаграждения и компенсации расходов исполнителя. Следовательно, компенсация издержек, связанных с исполнением физическим лицом обязательств по гражданско-правовому договору, не является его доходом. Однако автор обращает внимание на то, что такая позиция может не совпадать с мнением налоговых органов.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.06.2009

Автор отмечает, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ цена в договоре подряда включает не только вознаграждение подрядчика, но и компенсацию его издержек по данному договору. Указанное правило применяется и в отношении договора возмездного оказания услуг. Из анализа норм гл. 23 НК РФ следует, что НДФЛ облагается только вознаграждение, выплачиваемое по гражданско-правовому договору. Исходя из этого автор делает вывод, что организация, оплачивающая расходы на проезд и проживание исполнителя по гражданско-правовому договору, вправе не удерживать НДФЛ с соответствующих сумм.

 

Облагаются ли НДФЛ суммы компенсации расходов исполнителя - нерезидента РФ, связанных с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера за пределами РФ (ст. 209 НК РФ)?

 

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются в том числе физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом перечень доходов, получаемых от источников за пределами Российской Федерации, открыт (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что компенсация расходов нерезидента РФ, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном государстве по гражданско-правовому договору, относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, и не облагается НДФЛ. Аналогичное мнение выражено в авторской консультации.

В то же время УФНС России по г. Москве считает, что суммы возмещения расходов исполнителя - нерезидента РФ, связанных с выполнением работ (услуг) за рубежом, облагаются НДФЛ.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Компенсация расходов исполнителя - нерезидента РФ не облагается НДФЛ

 

Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация расходов исполнителя, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном государстве по договору гражданско-правового характера, относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ). Следовательно, если по итогам налогового периода физическое лицо не будет признано налоговым резидентом РФ (ст. 207 НК РФ), то с сумм возмещения его расходов НДФЛ на территории РФ удерживать не нужно.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

 

Позиция 2. Компенсация расходов исполнителя - нерезидента РФ облагается НДФЛ

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2009 N 20-15/3/071246

Налоговое ведомство считает, что компенсация расходов резидента иностранного государства, связанных с оказанием услуг по гражданско-правовому договору за рубежом, является доходом исполнителя и облагается НДФЛ по ставке 30 процентов. При этом московские налоговики отмечают, что такие выплаты не относятся к вознаграждению, полученному за оказанные услуги вне территории РФ.

 

Date: 2015-10-21; view: 1147; Нарушение авторских прав; Помощь в написании работы --> СЮДА...



mydocx.ru - 2015-2024 year. (0.007 sec.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав - Пожаловаться на публикацию