Невозвратная тара. Учитывается следующим образом: так как стоимость тары покупателем оплачивается отдельно сверх стоимости затаренной внутри нее продукции

Учитывается следующим образом: так как стоимость тары покупателем оплачивается отдельно сверх стоимости затаренной внутри нее продукции, то ее списание у поставщика отражается как реализация.

Если вследствие естественного износа тара пришла в негодность, то ее стоимость списывается записью Д 91 К 10.

Если тара пришла в негодность до истечения срока полезного использования в результате порчи, боя и так далее, то она списывается в Д 94 К 10[30].

Тара, поступившая вместе с товаром учитывается одновременно с его оприходованием.

Если тара подлежит оплате поставщику отдельно, сверх стоимости затаренной в нее продукции по цене, указанной в договоре, то ее приход отразится записями Д 10 К 60, Д 19 К 60.

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться покупателем или ее можно продать, то она приходуется на основании акта по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов Д 10 К 91[31].

Особенности учета залоговой тары.

В соответствии с договором, для многооборотной тары могут установлены суммы залога.

Залог - это способ обеспечения исполнения обязательств. Применительно к договору поставки с возвратной тарой - это способ обеспечения обязательств покупателя по возврату тары поставщику. Залоговая тара является возвратной.

При отгрузке продукции в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров (п.182 методических указаний по учету МПЗ).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам. В соответствии с п.7 ст.154 НК РФ залоговые цены тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу[32].

Но надо отметить, что существую серьезные разногласия по поводу возможности вычета НДС, оплаченного при приобретении тары[33].

ПРИМЕР:

ООО «Зенит» закупило у завода изготовителя 100 деревянных бочек по цене 3 540 рублей за штуку (в том числе НДС 540), всего на сумму 354 000 (в том числе НДС 54 000).

Учет тары ведется в залоговых ценах. Залоговая цена одной бочки составляет 3 600 рублей. ООО «Зенит» реализовало ООО «Восход» продукцию, затаренную в эти 100 деревянных бочек. В соответствии с договором право собственности на тару покупателю не переходит, она подлежит возврату. В качестве обеспечения обязательства по договору поставки покупатель перечисляет залоговую стоимость тары в сумме 360 000 рублей, которая после исполнения обязательства должна быть возвращена организацией[34].

Отражение в учете:

НДС: налоговые органы в разъяснениях считают, что входящий НДС должен включаться в стоимость тары[39].

ПРИМЕР:

В мае организация А приобрела у сторонней фирмы тару многократного использования по цене 5 900 рублей, в том числе НДС 900. Так как тара приобретена для использования в качестве многооборотной залоговой, то сумма входящего НДС учтена в составе фактической себестоимости тары. Учет тары ведется по залоговым ценам, которая составляет 7 000 рублей.

В июле организация А продала фирме Б продукцию за 236 000 рублей, в том числе НДС. Залоговая стоимость тары составила 7 000 рублей, по условиям договора тара подлежит возврату, однако она возвращена не была.

Отражение в учете организации А:

исчисление исходящего НДС по этой реализации:

Так как тара учитывается в балансе с учетом входного налога, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с разницы между продажной стоимостью тары и ценой приобретения тары по расчетной ставке налога 18/118[40].

(7000-5900)*18/118=168