Критерии сопоставимости условий сделок

Предположим, что вы убедились, что ваша группа компаний включает в себя

взаимозависимых лиц и сделка подпадает под критерии контролируемой. Теперь самый

главный вопрос - каким же образом вас будут контролировать и как проверять стоимость

такой сделки на соответствие рыночной цене. Ведь чтобы это проверить необходимо найти

сопоставимую рыночную сделку.

До 01 января 2012 г. взаимозависимость как основание для контроля цены имело

правовое значение при отклонении цены на 20 % (пп.2 и 3 ст.40 НК РФ). И такое основание

контроля сохранилось для сделок, совершенных до указанной даты. Новая глава и правила по

взаимозависимости распространяют свое действие только на отношения налогоплательщиков

с 01 января 2012 г.

Соответственно, если отклонение цены не наблюдалось, то доводы налогового органа

можно было легко и непринужденно отклонить и суд поддерживал сторону

налогоплательщика. Сейчас все не так просто, поскольку отсутствуют критерии отклонения на

20 и более % от рыночной цены, а принимается во внимание любое отклонение от рыночной

цены - нет никакой градации. С 01 января 2012 г. применяется понятие «коммерческие или

финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках

между лицами, не являющимися взаимозависимыми (рыночные цены)» (п.1 ст.105.3 НК РФ).

Таким образом, любое отклонение от рыночной цены может повлечь за собой

дополнительные налоговые начисления с суммы дохода, который мог быть получен одной из

сторон сделки, но не был ею получен вследствие применения цены, отличной от рыночной.

Примечательно, что в п.4 ст.105.3 НК РФ прямо поименованы налоги, правильность и

полнота исчисления которых может быть проверена налоговым органом:

- налог на прибыль организаций;

- НДФЛ, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями, нотариусами,

адвокатами и иными лицами, ведущими частную практику;

- налог на добычу полезных ископаемых (только в случае, если одна из сторон сделки

является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное

ископаемое);

- НДС (только в случаях, когда одна из сторон сделки не является плательщиком НДС

либо освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).

Почему-то «за кадром» остались сделки между налогоплательщиками, применяющими

специальные налоговые режимы, ведь и в сделках между ними может быть получена

налоговая экономия, влекущая уменьшение налога с доходов, подлежащего уплате в бюджет.

Примером может служить договор на оказание услуг склада между заказчиком,

применяющим УСН с общей ставкой 15%, и исполнителем, применяющим УСН с пониженной

ставкой 5% - повышение стоимости услуг в этом случае влечет за собой перенос части

доходов с субъекта с повышенной ставкой налога (15%) на субъекта с пониженной ставкой

налога (5%), в результате чего снижается совокупная сумма налога, подлежащего уплате в

бюджет двумя взаимозависимыми субъектами - заказчиком и исполнителем.

Безусловно, это «упущение» на руку налогоплательщикам, однако представляется, что в

будущем и эта «брешь» будет закрыта.

Что касается выявления налоговой недоимки по «взаимозависимым» сделкам, то помимо

общего правила о том, что корректировка величины налоговой базы производится

налоговыми органами, в Налоговый кодекс введено право налогоплательщика на

самостоятельное применение для целей налогообложения рыночной цены (абз. 2 п.3 ст.

105.3 НК РФ) путем подачи уточненной налоговой декларации.

Правила корректировки суммы налога

налогоплательщиком весьма специфичны.