Контролируемые сделки: а стоит ли бояться именно Вам?

Определив, что Вы и Ваш контрагент - взаимозависимые лица - следующим шагом к

выяснению - попадает ли Ваш бизнес в зону налогового контроля по гл. 14.1 НК РФ, является

определение критериев контролируемости сделки.

Напомним, что контролируемая сделка - сделка в которой проверяется цена на

соответствие уровню рыночных цен.

Перечень критериев и условий отнесения тех или иных сделок к контролируемым

содержится в ст.105.14 НК РФ. Однако следует признать, что сразу воспринять содержание

этой нормы и сформировать логическую цепочку, относящуюся к конкретной сделке, мало

кому удастся. Поэтому мы решили предложить Вам к использованию своего рода наглядное

пособие, в котором одно за другим рассмотрены основания признания сделок

контролируемыми.

Итак, приступим. Критериев контролируемости сделок всего два:

• сделки с взаимозависимостью;

• сделки, приравниваемые к сделкам с взаимозависимостью (то есть сделки,

совершаемые с контрагентом, который не является с вами взаимозависимым лицом, но при

этом цена, примененная в такой сделке, будет контролироваться).

Первое основание - сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации,

либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и

выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация.

Исходным пунктом является то, что стороны сделки - взаимозависимые лица.

Первое основание для контроля - это сумма дохода по сделкам - она должна

превышать 3 млрд руб. за 2012 г, 2 млрд. руб. за 2013 и 1 млрд. руб. начиная с 2014 г. Если

вы со своим взаимозависимым лицом заключили сделок на сумму, совокупно превышающую

указанный выше размер - вы можете избежать налогового контроля если одновременно вы и

ваш контрагент удовлетворяете следующим требованиям:

• зарегистрированы в одном субъекте РФ (т.е. уплачиваете налог на прибыль в один

бюджет),

• не имеете обособленных подразделений на территории других субъектов или за

пределами РФ (т. е. не уплачиваете налог на прибыль в другие бюджеты),

• не уплачиваете налог на прибыль в бюджеты других субъектов по иным основаниям,

• не имеет убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимых на будущее), т.е.

ваша деятельность должна быть рентабельной.

В этом случае даже если сумма ваших сделок превышает 3 млрд руб - ваши сделки не

будут являться контролируемыми. Если вы не отвечаете вышеописанным критериям - то

возможно также избежать контроля в том случае, если стороны сделки являются участниками

одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в

соответствии с законом.

Консолидированная группа налогоплательщиков: Федеральным законом № 321-ФЗ от

16.11.2011 г. в НК внесли изменения, посвященные созданию консолидированных групп

налогоплательщиков. Под такой группой понимается объединение плательщиков налога на

прибыль на основе договора (т.е. между собой налогоплательщики должны заключить

договор, который, в том числе, подлежит регистрации в налоговом органе). Необходимыми

условиями для создания группы также являются: совокупная сумма НДС, акцизов, налога на

прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года составляет не менее 10 млрд. руб.;

суммарный объем выручки должен составлять не менее 100 млрд. руб.; совокупная стоимость

активов составляет не менее 300 млрд. руб. Понятно, что возможность создания подобной

группы, учитывая перечисленные критерии, существует только у конкретной, узкой группы

заинтересованных налогоплательщиков. Суть консолидированной группы состоит в праве

исчислять и уплачивать налог на прибыль от лица всей группы одним из юридических лиц, на

которое будут возложены такие обязанности. Все остальные налоги уплачиваются

самостоятельно, включая НДС.

1. Второй критерий контролируемости сделок с взаимозависимостью: когда хотя бы одна из

взаимозависимых сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД. То есть речь идет о смещении

центра аккумулирования прибыли с субъекта, применяющего общую систему

налогообложения, уплачивающего налог на прибыль, на субъекта, который применяет

специальный налоговой режим.

2. Поэтому вторым условием, которое должо быть проверено - наличие в числе других лиц

сделки лица, не применяющего ЕСХН/ЕНВД. Если это два лица - спецрежимника (оба

применяют ЕСХН/ЕНВД) их взаимоотношения никого не интересуют. Если лицо

неспецрежимник есть - мы должны проверить сумму дохода по сделкам. В случае

превышения суммы в 100 млн. руб. за календарный год - сделка будет признаваться

контролируемой, опять же если стороны сделки не являются участниками одной

консолидированной группы налогоплательщиков.

3. Следующее основание для контроля - одна из сторон сделки - плательщик НДПИ,

установленного в процентах. Если НДПИ не установлен в процентах - сделка не будет

считаться контролируемой. Предметом сделки при этом должно являться добытое

полезное ископаемое и сумма по сделкам должна превышать 60 млн. руб. за календарный

год. В этом случае такая сделка будет являться контролируемой.

4. Четвертое основание для контроля - если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от

уплаты налога на прибыль либо применяет ставку 0% (также в связи с возможностью

переноса на применяющий льготу субъект большей части прибыли). Вторым условием при

этом должно быть отсутствие такого освобождения/льготы у другой стороны сделки. Это

основание для контроля вступает в действие только с 01 января 2014 г. При этом сумма

дохода по сделкам также должна превышать 60 млн. руб. за календарный год.

5. И последнее основание для контроля сделок между взаимозависимыми лицами - когда

хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны в

которой есть льготы по налогу на прибыль. Другая сторона резидентом при этом не

является и сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб. за календарный год.

6. Как видно из описанных выше критериев контролируемости сделок между

взаимозависимыми лицами - основной массе налогоплательщиков среднего бизнеса под

условия контролируемости попасть будет достаточно сложно. При этом важно отметить,

что из перечня контролируемых субъектов выпадают те, кто используют при построении

Второе категория контролируемых сделок - сделки, приравненные к сделкам между

взаимозависимыми лицами:

Здесь можно выделить 2 случая контроля:

Первый случай это когда имеет место совокупность сделок с участием посредника, не

являющегося взаимозависимым по отношению к налогоплательщику. Речь идет о тех случаях,

когда для продажи товара своему взаимозависимому лицу используется агентская схема и

агент кроме как реализацией товаров между налогоплательщиком и его взаимозависимым

лицом другой деятельности не осуществляет - тогда агент как бы исключается из цепочки

реализации и рассматриваются взаимоотношения налогоплательщика и взаимозависимого

лица на предмет подпадания отношений под условия контролируемости.

торой случай базируется на нескольких критериях контроля: первый критерий - сделка

в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. Эти сделки будут

контролироваться только после 1 января 2014 г. Другой критерий - если предметом сделки

выступают нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы;

минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни. Кроме того, условием

для контроля за ценой в этих сделках является сумма доходов по таким сделкам более 60

млн. руб. в год.

Следующее основание - местом регистрации, местом жительства, местом налогового

резидентства одной из сторон сделки является государство либо территория, перечисленные

в Перечне утв Прикзаом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н. Этим приказом утвержден

перечень оффшорных территорий. То же касается сделок с постоянными

представительствами, созданными на этих территориях. При совокупной сумме более 60 млн.

руб. в год сдеки также будут считаться контролируемыми.

Также хотелось бы отметить п.10 ст. 105.14 НК РФ, предусматривающий возможность

признания судом сделки контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что

указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания

условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки.

Очевидно, что данная норма заведомо направлена против различного рода «схем»,

направленных на минимизацию налогов, например, путем искусственного «размножения»

субъектов с целью уменьшения суммы сделок, совершенных каждым из них. В этой связи

заранее предостерегаем предпринимателей от выстраивания «скороспелых» моделей, лишь

формально не попадающих под сферу действия анализируемых норм, и не отражающих

реальные хозяйственные связи и бизнес-процессы.