Классификация счетов по структуре и назначению

Классификация счетов по назначению и структуре — это группи­ровка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресур­сов в процессе расширенного воспроизводства.

В основу классификации бухгалтерских счетов по структуре поло­жен стандарт учета в каждом бухгалтерском счете, предусмотренном Планом счетов. Если План счетов бухгалтерского учета содержит груп­пировку счетов по экономическому содержанию (счета хозяйственных средств (ресурсов), счета источников их образования, счета процессов и финансовых результатов), то признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета.

I группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала.

II группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.

III группа «Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собиратель­но-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляцион­ные, отражающие.

IV группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-ре­зультатные и финансово-результатные счета.

V группа — «Забалансовые счета».

Основные счета предназначены для учета хозяйственных средств и их источников.

Инвентарные счета. Эти счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации, а также для осуществления контроля за наличием и движением этого имущества (хозяйственных средств в форме определенных материальных ценностей).

К подгруппе инвентарных относятся счета: основных средств, нематериальных активов, материалов и других материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров и другого имущества.

Поскольку на этих счетах сальдо средств является переходящим из одного отчетного периода в другой, их еще называют реальными сче­тами.

Инвентарные счета — активные. Сальдо, учитываемые на этих сче­тах, только дебетовые.

Счета денежных средств. Эти счета предназначены для учета наличных денежных средств предприятия. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банке», «Переводы в пути».

Счета расчетов. В процессе хозяйственной деятельности предпри­ятия вступают в различные финансовые взаимоотношения как с юридическими лицами (иными предприятиями, государственными орга­нами, банками), так и с физическими лицами. В самом широком смысле все расчеты можно свести к формирова­нию и погашению дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — это долги покупателей (заказчиков) за отпущенную или отгруженную в их адрес продукцию, выполненные и сданные работы или оказанные услуги (счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); поставщиков по претензиям за несоблюдение условий договора (счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Расчеты по претензиям»); задолженность поставщиков и подряд­чиков по выданным им авансам; работников предприятия по предо­ставленным им займам (счет «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям») и др.

Кредиторская задолженность — долги предприятия, возникающие перед поставщиками и подрядчиками за оборудование, материалы, энергию, выполненные и сданные работы, услуги (счета для учета:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); перед работниками предприятия по оплате труда (учитывается на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда»), перед финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения (счета «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); перед банками по получаемым кредитам и другими предприятиями по внебанковскому кредитованию (счета «Расчеты по краткосрочньм кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и др.

Счета расчетов делятся на активные, пассивные и активно-пассив­ные.

Активные счета служат для учета дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо (счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.). Ряд счетов расчетов могут быть в зависимости от ситуа­ции и объектов расчетов либо активными, либо пассивными.

Пассивные счета служат для учета кредиторской задолженности, имея лишь кредитовое сальдо (счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.). При этом на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отдельным кредиторам может образоваться дебетовое сальдо в силу переплат по обязательствам по разным причинам, задержек поставок в пути и т.п. В этом случае до составления бухгалтерской отчетности не­обходимо составить соответствующие корректировочные записи, сво­дящие дебетовое сальдо к нулю (разумеется, на основании заслуживаю­щей доверия документации).

Активно-пассивные счета предназначены для учета взаимных рас­четов (разных дебиторско-кредиторских отношений) и имеют призна­ки как активных, так и пассивных счетов.

В таких счетах по одним юридическим и физическим лицам остаток может быть дебетовым, а по другим — кредитовым и в целом — одновременно дебетовым и кредитовым (так называемое развернутое саль­до). К ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами, которые при одних условиях сделок по хозяйственным дого­ворам могут выступать в роли должников, а по другим — кредиторов.

Типичными примерами бухгалтерских счетов этой группы являют­ся счета расчетов с подотчетными лицами и с прочими дебиторами и кредиторами.

Дебетовое сальдо в активно-пассивных бухгалтерских счетах показывает сумму дебиторской задолженности и относится в актив бухгал­терского баланса, а кредитовое сальдо — сумму кредиторской задол­женности и учитывается в пассиве баланса. Данные по счетам бухгал­терского учета расчетов организации с другими организациями и граж­данами в бухгалтерской отчетности приводятся в развернутом виде.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно без детализированного учета, содержащего информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, учитываемых в составе прочих дебиторов и кредиторов, т.е. исчисляется сальдо по каждому кредитору и дебитору отдельно, а затем подсчи­тывается общая сумма прочей дебиторской и кредиторской задолжен­ности (заметим, что сказанное не касается расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, финансовые отношения с которыми учитываются на самостоятельных бухгалтерских счетах, в которых может быть, как отмечалось выше, только дебетовое или кре­дитовое сальдо).

Счета капитала. Эти счета служат для группировки и обобщения информации о состоянии и движении (изменении) собственного капитала организа­ции.

Эту группу бухгалтерских счетов представляют счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.

Общие правила учета:

1. Счета учета собственного капитала организации имеют структуру пассивного счета.

2. Хозяйственные факты по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению ка­питала — в дебете.

3. Сальдо — кредитовое (или нулевое).

4. Аналитический учет ведется в денежном измерителе.

5. Сальдо, учтенные на этих счетах, отражаются в пассиве баланса предприятия.

Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубеж­ных учетных стандартах. Они необходимы для бухгалтерской коррек­тировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источни­ков, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах, в допол­нение к которым ведутся регулирующие счета.

Их основное назначение — учет сумм дооценки, уценки, амортиза­ции, регулирующих первоначальную стоимость активов; изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг; определение реальной величины дебиторской задолженности (счетов к получению).

Регулирующие счета делятся на контрактивные, т.е. противополож­ные активным, и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным.

Так, по отношению к активному счету «Основные средства» счет «Амортизация основных средств» является контрактивным; счет «Амортизация нематериальных активов» является контрактивным к активному счету «Нематериальные активы».

Регулирующие контрактивные счета используются для определе­ния остаточной стоимости основных средств, нематериальных акти­вов: их первоначальная стоимость за минусом накопленной амортиза­ции означает остаточную стоимость.

На сумму разницы между фактической себестоимостью приобрете­ния материалов и иных аналогичных материальных ценностей и ценой их возможной продажи по действующим рыночным ценам допустимо создавать резервы под снижение стоимости материалов по каждому номенклатурному номеру (однородной группе) производственных запасов. Счет «Резерв под снижение стоимости материальных ценнос­тей» выступает контрактивным регулирующим счетом к счетам учета материальных ценностей.

Контрактивными также являются счета: «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» — к счетам учета финансовых вложений, «Резерв по сомнительным долгам» — к счетам учета дебиторской задолженности (нереальной к получению).

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенные на регулирующих счетах, не отражаются. Корректировка (регулирование) оценки хозяйствен­ных средств и источников происходит до составления баланса внесис­темно (без составления бухгалтерских проводок). Таким образом, амортизируемое имущество в балансе учитывается лишь по остаточной сто­имости.

Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов. К ним можно отнести счет «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), что приводит к уменьшению (корректиров­ке) величины реально работающего уставного капитала.

Операционные счета. Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-технического и управленческого учета, объектами же бухгалтерского учета становятся расходы (издерж­ки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки в сфере обращения) и производственной деятельности.

Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.

Собирательно-распределительные счета (в зарубежной практике называют распределительными, объединяющими, собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными) предназначены для фиксирования, группировки, обобщения (собирания) и последу­ющего распределения в текущем отчетном периоде расходов, связан­ных с процессом материально-технического снабжения; расходов, сопровождающих, сопутствующих определенному виду деятельности (накладные расходы), а также расходов, относящихся к сбыту продук­тов труда (расходы на продажу). Расходы на снабженческо-сбытовую деятельность в целом объединяются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продолжению процесса производства в сфере обращения, и чистые — затраты на приобретение материальных запасов.

Бюджетно-распределительные счета. Эти счета предназначены для учета расходов (любых предприятий), которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на произ­водство или в торговые издержки. При этом одни расходы предприятия несут в отчетном периоде, но по отношению к затратам на производство их можно списать лишь позднее, в последующих отчетных периодах, и для их учета используется активный счет «Расходы будущих периодов».

Другие расходы, напротив, еще не имели места, однако в обозримом будущем они неизбежны; более того, заранее известны их нормативная (сметная, плановая) сумма, целевое назначение, объекты затрат. Поэ­тому такие расходы целесообразно включать в затраты отчетного пе­риода в расчетно-нормализованной сумме, хотя фактические затраты предстоят лишь в следующих за отчетным периодах. Такое признание расходов в отечественном бухгалтерском учете носит название резерви­рования предстоящих расходов и платежей. Зарезервированные суммы затрат на тот или иной вид деятельности и использование средств ре­зерва затрат учитываются на пассивном бухгалтерском счете «Резервы предстоящих расходов».

Бюджетно-распределительные бухгалтерские счета ведутся для учета и равномерного распределения расходов на производство и дру­гие виды деятельности, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам либо признанных в отчетном периоде, но формирующихся позднее и относимых на уменьшение ежемесячно начисляемых резервов предстоящих расходов.

Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости товарной продукции. Производственная себестоимость товарной продукции представляет собой стоимостную оценку природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации внеоборотных активов, трудовых ре­сурсов, а также других затрат, осуществляемых в процессе производства продуктов труда.

Для учета затрат на основную деятельность производственных предприятий используют бухгалтерские счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Брак в производстве» и др.

На отражающих счетах учитываются затраты на обычные виды деятельности по экономическим элементам. К ним относятся счета:

«Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».

Эти счета предназначены для управленческого учета и предусматривают один из вариантов учета и обобщения информации о формиро­вании и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг в процессах производства и продажи (сбыта).

Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов организации и выявления конечного финансового резуль­тата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и отражаются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи активов) — с коммерческой фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, иных расходов. Доходы от продаж — денежные или иные ценности, полученные от продаж активов, которые признаются по мере поставок продукции, сдачи работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетной до­кументации или по мере (в момент) оплаты стоимости реализованных активов, собственность на которые перешла к покупателю.

К операционно-результатным относятся счета: «Продажи», «Про­чие доходы и расходы». Общие правила учета:

1. В дебете этих счетов учитывается коммерческая себестоимость реализованных продуктов труда; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; балансовая стоимость материалов и других оборотных активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов; проценты, уплачиваемые по кредитам и займам; возмещение причиненных предприятию убытков, уплачиваемые штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров (расходы).

2. В кредите учитывается (при признании) сумма выручки от прода­жи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и других опе­раций (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

3. Путем сопоставления двух оценок активов предприятия определяется финансовый результат — прибыль или убыток (если ДО > КО, то ДС означает сумму убытка от продаж и прочих операций;

если КО > ДО, то КС свидетельствует о полученной прибыли.

4. Сопоставляющие счета бессальдовые (ДО = КО); учтенные на них сальдо ежемесячно «закрываются», т.е. зачисляются в состав финансо­вых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета «Прибыли и убытки».

5. Аналитический учет ведется по каждому виду проданных активов;

по регионам продаж; по каждому виду (статье) прочих доходов и расходов.

Сопоставляющие счета используют для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйствен­ной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учтенных на этих счетах.

Финансово-результатные счета представлены счетами «Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов».

Счет «Прибыли и убытки» содержит учетно-экономическую информацию о формировании и погашении учетных убытков или расходовании средств бухгалтерской прибыли в отчетном году.

Общие правила учета:

1. Счет «Прибыли и убытки» — активный или пассивный в зависимости от «свернутого» финансового результата: при убытках — дебето­вое сальдо, при наличии валовой прибыли — кредитовое сальдо.

2. В состав бухгалтерской прибыли включаются прибыль от продаж товарной продукции (товаров, работ, услуг), а также прочие доходы за минусом прочих расходов, перечень которых регламентируется действующи­ми нормативными документами.

3. По дебету счета отражаются убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредито­вого оборотов на счете «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат за отчетный период, т.е. валовую прибыль или валовые убытки.

Валовая прибыль — вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений; валовые убытки — окончательный отрицательный финансовый результат, возрастающий или уменьшающийся в течение отчет­ного года до момента их возмещения средствами прибыли или ранее созданными (до получения убытков) средствами резервного капитала.

4. По окончании отчетного года после отражения всех хозяйственных операций и подсчета финансовых результатов, а также части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, счет «Прибыли и убытки» закры­вается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета «Прибыль и убытки» в кре­дит (дебет) счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5. Аналитический учет на счете «Прибыли и убытки» ведется по каждой группе прибылей и убытков; его данные являются основанием для составления бухгалтерской отчетности и расчета налогооблагаемой прибыли.

6. В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшая­ся нераспределенной на конец отчетного периода (статья «Нераспреде­ленная прибыль»). В отчете о прибылях и убытках (по сути, отчет о реализации активов) приводятся данные, учтенные в дебете и кредите сопоставляющих счетов, и развернутые показатели прочих доходов и расходов.

Забалансовые счета. Н а счетах этой группы формируется учетно-экономическая информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно, как, напри­мер, арендованные основные средства; товарно-материальные ценнос­ти, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в пере­работку; оборудование, принятое для монтажа, и т.п.

К забалансовым также относятся счета условных прав и обяза­тельств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обяза­тельств и платежей.

Забалансовые счета предназначены для учета событий и операций, не влияющих в данный момент на состояние баланса предприятия, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля. Они не корреспондируют с другими счетами.

Данные таких счетов, как следует из их названия, не отражаются в балансе предприятия.

Общее правило учета:

на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции — в дебет, расход учитываемых на забалансовых счетах объектов — в кредит.

Вопросы для самоконтроля:

1.Дайте определение счета бухгалтерского учета.

2. Что такое дебет (кредит) счета?

3. Как различаются счета по отношению к бухгалтерскому балансу?

4. Как определяется остаток (сальдо) на активном (пассивном) счете?

5. В чем состоит сущность двойной записи?

6. Дайте определение бухгалтерской проводки. Какие бывают бухгалтерские проводки?

7. Какая существует взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета, субсчетами и счетами синтетического учета?

8. Раскройте смысл классификации счетов по экономическому содержанию на основании Плана счетов бухгалтерского учета.

9. Как классифицируются бухгалтерские счета по структуре и назначению? В чем особенность данной классификации?.

10. В чем заключается особенность бухгалтерского учета хозяйственных средств на забалансовых счетах?