Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

По итоговой стоимости активы и пассивы бухгалтерского баланса всегда будут равны друг другу независимо от количества фактов в хозяйственных процессах.

Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохраняться всегда, поскольку, как было сказано ранее, двойственный харак­тер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отра­жение и в бухгалтерском балансе.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерыв­ные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении по­казателей статей баланса.

По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов разделяется на четыре типа (группы).

Первая группа хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Итог баланса остается прежним.

К таким операциям относятся все факты использования Материаль­ных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денеж­ных средств с расчетного счета в кассу организации и т.п.

Например:

Получено в кассу с расчетного счета 1000 руб. -
денежные средства по статье баланса «Касса» увеличились на 1 000руб,
денежные средства по статье баланса «Расчетный счет» уменьшились на 1 000 руб.
При этом валюта баланса не изменится.

Отпущены материалы в производство 12 000руб.

Статья «Материалы» уменьшается на 12 000 руб., а статья «Незавершенное производство» увеличивается на эту же сумму.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса, т.е. изменения происходят в составе источников образования средств предприятия. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается прежней.

К таким операциям относятся зачисление средств прибыли, остаю­щейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов (дивидендов) из средств нераспределенной прибыли; удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы и других доходов персонала предприятия и т.п.

Например:

1.Часть нераспределенной прибыли прошлых лет присоединена к
резервному капиталу - 4 млн. руб.

«Нераспределенная прибыль прошлых лет» «-» 4млн. руб.; «Резервный капитал» «+»4 млн. руб.

2.За счет кредита банка погашен счет поставщика - 23 000 руб.
«Краткосрочные кредиты банка» +23 000 руб.

«Задолженность поставщикам» - 23 000 руб.

Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса. Изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

Математически эти изменения можно выразить так:

А+Х-Х=П и А=П+Х-Х, где

Х — сумма хозяйственной операции.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму.

К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивая показатели статей актива и пассива балан­са, одновременно увеличивают валюту баланса.

К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений страховых взносов; платежей по налогам и сборам и т.п.

Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется.

Например:

1. Акцептован (получен, но не оплачен) счет поставщика за материалы-56000руб.
«Материалы» + 56 000руб.

«Задолженность поставщикам» + 56 000руб.

Итог баланса возрастет на 56 000руб., но балансовое равенство при этом сохранится.

2. Получен долгосрочный кредит банка - 80 млн. руб.
«Долгосрочные кредиты банка» +80 млн. руб.
«Расчетный счет» +80 млн. руб.

Четвёртый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения.

В результате этих хозяйственных фактов измене­ния в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

К этому типу фактов относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (бюджету, внебюджетным фондам, государственным ор­ганам социального страхования и обеспечения, арендодателям, постав­щикам, рабочим и служащим, акционерам), зачет ранее полученных авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских (и прочих) кредитов и займов и др.

Например:

1.Оплачен счет поставщика за материалы -56 000руб.
«Задолженность поставщикам»-56000руб.
«Расчетный счет» - 56 000 руб.

Итог баланса уменьшится на 56 000 руб., но балансовое равенство при этом сохранится.

2.Погашен долгосрочный кредит банка - 80 млн. руб.
«Долгосрочные кредиты банка» -80 млн. руб.
«Расчетный счет» - 80 млн. руб.

Таким образом, хозяйственные факты (операции) III и IV типов изменяют одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также валюту баланса.

Математически эти изменения можно выразить так:

А+Х=П+Х и А-Х=П-Х,

где Х — сумма хозяйственной операции.

Можно сделать вывод, что каждая из операций затрагивает и изменяет только две статьи и при этом на одну и ту же сумму. Это свидетельствует о двойственном отражении хозяйственных операций. И что характерно, всякий раз равенство итогов актива и пассива не нарушается, то есть балансовое равенство после каждой операции сохраняется.

На рис.4 Обобщены рассмотренные четыре типа хозяйственных операций, вызывающих изменения бухгалтерского баланса.

Хозяйственные средства	Источники образования хозяйственных средств
Увеличение	Уменьшение	Уменьшение	Увеличение
Активные счета	Пассивные счета

Рисунок 4. Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса.