Лекция №9. Учет товарно-материальных запасов

1.Задачи учета материальных запасов, их классификация и оценка

2. Документация по учету движения материальных запасов

3. Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии

4. Инвентаризация товарно-материальных запасов и переоценка товарно-материальных запасов

5. Учет готовой продукции и незавершенного производства

&&&

$$$002-009-001$3.2.09.1 Задачи учета материальных запасов, их классификация и оценка

Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

В товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми органи­зация владеет на определенную дату независимо от места их нахождения. Решающим крите­рием отнесения объекта к товарно-материальным запасам является право собственности ор­ганизации на этот объект. Этими же условиями определяется и сторона, оплачивающая рис­ки и издержки, связанные с доставкой запаса от продавца к покупателю.

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные материальные запасы. Материальные запасы, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую готовую продукцию, поэтому у организации возникает проблема в приобретении дешевого и качественного сырья и материалов, используемых для производства продукции, способной удовлетворять спрос покупателей и обеспечить финансовую устойчивость организации.

Учет запасов в организации организуется в соответствии с IAS №2 «Запасы».

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции при рациональном использовании материальных запасов, пошедших на ее создание.

Значительную часть активов представленных ТМЗ составляют материальные ценности, используемые при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг.

Материалы предназначены для обработки, переработки и использования в производстве, либо для иных нужд.

Необходимой предпосылкой надлежащей организации учета материальных ценностей является соблюдение действующей классификации (группировки) материалов. Запасы могут классифицироваться как:

1. товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи

2. готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи

3. сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (работ, услуг)

4. незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки

5. прочие вспомогательные запасы.

Основными задачами бухгалтерского учета материальных запасов являются:

· Контроль за сохранностью материальных запасов в местах их хранения и на стадиях производства;

· Правильное, своевременное и полное документальное оформление операций, отражающих движение материальных запасов;

· Изучение и анализ затрат, связанных с изготовлением продукции, с целью выявление резервов повышения эффективности производства;

· Правильное исчисление стоимости материальных запасов, имеющихся в организации;

· Выявление неликвидных, сверхнормативных материальных запасов, залежалых материальных запасов, находящихся в организации в виде мертвого капитала, внесение предложений по их использованию в производстве или реализации;

· Правильная организация расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом и др.

Все это в свою очередь потребует:

- организации контроля за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

- своевременного и полного документирования всех операций по движению запасов;

- своевременного и правильного определения товарно-транспортных расходов и фак­тической себестоимости заготовления запасов;

- контроля за своевременным и правильным списанием товарно-транспортных расхо­дов на затраты производства;

- выявления и реализации ненужных организации материальных запасов в целях мо­билизации внутренних ресурсов;

- получения точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцам, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную организацией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, материалы подразделяются на следующие группы:

· Сырье и основные материалы;

· Вспомогательные материалы;

· Топливо;

· Запасные части;

· Тара и тарные материалы;

· Покупные полуфабрикаты;

· Возвратные отходы производства;

· Прочие материалы.

Сырье и основные материалы составляют материальную (вещественную) основу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Сырье называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (уголь, руды, зерно и т. п), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т.д)

Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки, пряности в кондитерской промышленности), для ухода за орудиями труда (смазочные материалы и др). Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство продукции некоторого вида продукции.

Топливо предназначается для технологических нужд производства, выработки энергии и отопления здания, эксплуатации транспортных средств. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин), твердое топливо (уголь, торф, дрова), газообразное топливо.

Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции, а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и другие).

Покупные полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов (опилки, стружки), образовавшиеся в процессе производства и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.

Прочие материалы – материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.

В соответствии с МСФО №2 «Запасы» запасы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения. Себестоимость представляет собой цену, уплаченную за товар или сумму, требуемую для его производства.

Себестоимость материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние.

Исчисление фактической себестоимости приобретения по каждому виду материальных запасов требует значительной суммы затрат труда и времени, и оно возможно только, когда в бухгалтерию поступят все первичные документы, подтверждающие совершенные затраты. При большой и разнообразной номенклатуре материалов, поступлении одних и тех же видов материалов от разных поставщиков, при разных условиях договоров исчисление фактической себестоимости приобретения материалов представляет собой трудоемкую процедуру. Однако движение материалов происходит постоянно, и операции прихода-расхода материалов должны отражаться в учете своевременно, то есть по мере их совершения. Поэтому в текущем учете при оценке материальных запасов возникает необходимость пользоваться фиксированными ценами, которые называются учетными ценами. В течение отчетного месяца движение материалов учитывается по учетным ценам, а по итогам месяца учетная оценка материальных запасов корректируется по фактической себестоимости приобретения.

В качестве учетных цен могут использоваться:

· Договорные (контрактные) цены;

· Плановая себестоимость приобретения (заготовления), включающая в себя плановую величину транспортно – заготовительных расходов;

· Средние покупные цены.

Если в текущем учете материалы оцениваются по учетным ценам, то по окончании месяца исчисляются отклонения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов от их стоимости по учетным ценам. Отклонения рассчитываются как разница между фактическими затратами наприобретение (заготовление) поступивших материалов и их стоимостью по учетным ценам.

Если отклонения себестоимости представляют собой положительную величину, то фактическая себестоимость приобретения материалов выше их стоимости по учетным ценам, то есть имеет место перерасход. Если отклонения себестоимости представляют отрицательную величину, то фактическая себестоимость приобретения материалов ниже их стоимости по учетным ценам, то есть имеет место экономии.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки до места их настоящего нахождения и приведения к настоящему состоянию.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, пошлины на импорт и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организацию налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации. Запасы оцениваются по чистой стоимости реализации на определенных этапах производства. Иногда запасы в финансовой отчетности могут быть показаны ниже их себестоимости. Такими причинами могут быть физический износ, устаревание товаров, падение цен. В таких случаях при реализации запасов часть расходов становится невозместимой, возникает необходимость определить сумму после вычета всех расходов при реализации. Для этого стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью реализации, и, если последняя меньше себестоимости запаса, то оценка запаса уменьшается до чистой стоимости реализации. В основу такого подхода заложен принцип осмотрительности.

Расчет стоимости единицы товарно-материальных запасов проводится следующим об­разом. Прежде всего, расчет чистой стоимости реализации основывается на величине запа­сов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учиты­вают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, проис­ходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают ус­ловия, существовавшие на конец периода. Из предполагаемой (оценочной) цены реализации единицы данного вида товарно-материального запаса на данный момент должны быть вы­чтены все затраты на доведение данного запаса до состояния готовности к продаже.

Расчеты чистой стоимости реализации основывается на самом надежном доказательстве в отношении величины запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Прежде всего, расчет чистой стоимости реализации основывается на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончании периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Из предполагаемой (оценочной) цены реализации единицы данного вида запаса на данный момент должны быть вычтены все затраты на доведение данного запаса до состояния готовности к продаже.

Разность между оценочной ценой и затратами на доведение до состояния готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации. К примеру:

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов используются методы: постатейный, основных групп общего уровня запасов.

Постатейный метод – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования запасов. Затем эти меньшие цифры складываются вместе и дают общую оценку.

Таблица 1: Пример расчета наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов

Как видно из данных таблицы, организация имеет в бухгалтерском балансе материалов по себестоимости на 437150 тенге, рыночной стоимостью 435900тенге

Наименьшая из себестоимости и рыночной стоимости при расчете по постатейному методу составляет 412000 тенге

Метод основных групп– выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы товарно-материальных запасов;

По группе ткани – 378000 тенге

По группе нитки – 13000 тенге

По группе топливо – 41500 тенге

Всего: 432500тенге

Метод общего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой реализации всех товарно-материальных запасов. В нашем примере (см. таблицу 9) по всем видам материалов наименьшей оказалась их рыночная стоимость 435900.

Особенности списания материалов по чистой стоимости реализации в различных отраслях следующие:

1. Сфера услуг – организации сферы услуг обычно накапливают затраты по каждому виду услуг, на которые назначается отдельная продажная цена, поэтому каждый вид услуг рассматривается как отдельная единица.

2. Промышленность – запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывается ниже себестоимости (чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что доход, полученный от реализации готовой продукции будет ниже себестоимости этой продукции, стоимость материалов частично списывается до чистой стоимости реализации.

Методы оценки материальных запасов по себестоимости

В течение года цены на большую часть товаров меняются, одно и то же количество одинаковых товаров может быть приобретено по разным ценам. Часто при приобретении или реализации одного и того же товара невозможно определить, какая часть конкретных товарных запасов уже реализована, и какая все еще находится в составе материальных запасов, По этой причине необходимо определить, в каком порядке были реализованы или использованы. Так как предполагаемый порядок реализации и использования может не совпадать с фактическим, то это предположение в большей степени касается информации о движении стоимости, чем о физическом движении товаров или материальных запасов.

Таким образом, термин движение товаров или материальных запасов означает действительное физическое перемещение товаров или материальных запасов в ходе деятельности организации, а термин движение стоимости означает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Иногда, действительно, предпочтительнее использовать предположительную информацию о движении стоимости, отличную от движения товаров или материальных запасов, поэтому, что она позволяет правильнее и точнее оценить прибыль (доход), которая, как было отмечено раньше, является основной целью при оценке материальных запасов.

При отпуске материальных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов::

· Метод сплошной идентификации;

· Метод средней стоимости (средневзвешенная);

· Метод оценки запасов по ценам первых покупок –ФИФО.

Метод ЛИФО, ранее допускаемый Международными стандартами финансовой отчетности как альтернатив­ный подход (последнее поступление, первый отпуск), не обеспечивал оценку запасов по по­следним ценам и его использование теперь запрещено.

В национальной практике организациям разрешено применение всех методов оценки запасов, что должно быть отражено в его учетной политике. Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преиму­щества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факто­рами, которые необходимо принимать во внимание при выборе метода, являются их эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (Бухгалтерский баланс и Отчет о до­ходах и расходах) и управленческие решения. Можно выделить следующие основные факто­ры, влияющие на решение задачи оценки запасов:

а) имеется больше чем один способ оценки товарно-материальных запасов (средне­взвешенная, ФИФО);

б) выбранная основа может не быть лучшей для расчета дохода, но может быть про­стейшей для вычисления. Необходимо всегда помнить о том, что выгоды от владе­ния информацией должны быть больше, чем расходы на нее;

в) это может быть конкретный способ, используемый только в конкретной отрасли, к примеру, в торговле или промышленности;

г) чем выше стоимость запаса в остатках, тем больше будут доходы, рассчитанные к указанному сроку, и, следовательно, на первый взгляд организация выглядит при­влекательной для покупателя или кредитора;

д) в случае, если не велись соответствующие записи учета запасов на непрерывной ос­нове, то такие основы как метод средней стоимости или метод ФИФО не могут быть использованы для расчетов.

На практике руководство организации будет стараться применить основу, отвечающую его интересам.

Как видно, приведенные факторы, влияющие на принятие решения, не исчерпывающи, но реально иллюстрируют тот факт, что оценка товарно-материальных запасов является ком­промиссом между различными целями, для которых она будет использоваться.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается опреде­лением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных первыми.