Учет и аудит кредитов банка и займов. Методика рейтингового анализа

Кроме СК, источ-ми формир-я имущ-а организ-и явл. заемные средства. В состав заемных средств вкл-ся: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.

К кредитам банка относятся кратк-ые и долг-е ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные — с истекшим согласно договору сроком погашения.

Краткоср-е ссуды банков служат осн-м источ-м доп.средств предпр-ия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.

Долгоср-е ссуды банков — это источник доп. средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.

Займы от сторонних организаций и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию раньше, чем они оплачены.

Для учета кратк. кредитов банка в рос-й и ин-ых валютах исп-ся счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долг-х кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по Д счета отражается погашение кредита и процентов по нему. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Затраты по обслуж. займов являются операционными р/дами (сч.91).

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии кратк-х (на срок не более 12месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки ЦБ России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам ЦБ России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

Если кредитные средства привлечены для приобретения ОС, НМА и внеоборотных активов, % по ним включ.в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в б/у делается запись по начислению процентов: Д08, К66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. В том случае, когда облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:

Сумма, отраженная на счете 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются ниже их номинальной стоимости, то разница доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются проводкой: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», при этом начисленные проценты учитываются обособленно.

Счет 66 дебетуется при погашении кредитов и займов при этом кредитуются счета учета денежных средств. Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Синтетический и аналитический учет долгосрочных кредитов и займов осуществляется аналогично учету краткосрочных кредитов и займов.

Аудит. Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:

1. ГК РФ, ч2. 2. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;3.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;5. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;6План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

7. НК РФ,ч2., 8.№402-ФЗ «О бухучете». Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа. При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ. Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка. Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов. Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме. Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов. Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов. Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия.

Анализ. В системе КЭА важное место занимает комплексная оценка деятелньости организации. Оценка явл-ся важным инф-м источником для обоснования и принятия оптимал-но упр-го реш-я.Все субъекты рыноч-х отношений заинтересованы в однозначной оценке конкурентоспособ-и и надежности своих партнеров. Такую оценку можно получить различ-и мтодами с исп-ем различ-х критериев. Известен метод бальной оценки.Но в практике эк ан наиболее широко исп методика сравнительной рейтинговой оценки.Данная методика обеспечивает:1.объективную оценкупрошлой деятелньости,повышение эф-ти хозяйствования.2.технико-экономич-е обоснование перехода на новые формы собственности и хозяйствования.3.сравнител-ю оценку производителей в конкурентной борьбе и выборе партнеров.

Термин «рейтинговая оценка» означает место организации в классификации, либо упорядочение, проведенное на основе какого либо признака.Т.е рейтинговая оценка – это место предприятия в классификации, полученной в ходе осуществления рейтинговой процедуры.

Виды рейтинговых оценок зависят от способа осуществления рейтинговой процедуры.

Различают 2 типа рейтингов:1.упорядоченный;2.классифицированный (неупорядоченный).

Упорядоченным рейтингом(рэнкингом) наз-т ранжирование участников по убыванию или возрастанию какого либо конкретного показателя или группы показателей.

Классификац-м рейтингом наз-т или считают позицию участника на определенной рейтинговой шкале, т.е исследователь определяет к какому из заранее заданных либо определенных в ходе проведения рейтингования классов можно отнести рассматриваемое предприятие. При построение рейтинга данного типа обычно проводится глубокий анализ деят-ти предпр-я. Осн-й особен-ю рейтинга явл-ся его субъект-ть.Она выраж-ся в том, что рейтинг-я оценка проводится различ-ми аналитиками на основе разраб-х ими оценочных систем. В основе любой рейтинговой процедуры лежит оценочные системы. Ее осн-ми составляющими явл-ся:-цели;-виды и характер используемой системы показателей показ-й.

При выборе сист-ы показ-й необх-мо учит-ть:1).набор показ-й должен по своему эк содерж соответств-ть целям оценки;выделяют 4 вида оценки показ-й:1.абсолют(в денеж выраж);2.относител или коэф;3.качественные(с помощью экспертных оценок и отраж неколичеств характерист предпр-я); 4.динамические(во времени).2)необходимо, чтобы производимые расчеты были математически корректны. Определившись с показ-ми для расчета рейтинга, нужно выбрать шкалу рейтинговых оценок.Эта шкала зависит от выбранного типа рейтинга. В методологическом плане выделяют 2 осн подхода к построению рейтинг-х оценок:1.бух-й или баланс-й;2.экспертный подход.Бух подход предполагает, что при построении рейтинг-й оценки исп-т данные бух отч-ти. На их основе расчит-ся необходимые показ-ли, а затем исп-я различ-е методы статистич-й обработки данных, вычисляют комплексный рейтинг организации либо производят ранжирование объектов.

Экспер-й подход основан на данных, полученных в ходе опроса эксп-в,котор-м предлагается оценить исследуемое предпр-е либо кажд-е предпр-е анализир-й группы на основе опыта, квалификации и анализа качественной инф-ции, имеющ-ся в их распоряжении.Исп-е эксп-го подхода к построению рейтингов позвол-т при определ-х усл-ях выявить все нюансы и учесть некачественную инф, что в конечн-м итоге дает возмож-ть получить адекватно картину сложившейся ситуации.

Экон-кий потенциал-совокупность ресурсов,способных производить определен-е кол-во матер-в и финн благ и мож бвть представлен как совок-ть след элементов:1.ст-ть осн-х произв-х средств; 2.ст-ть матер-х ресурсов;3.ст-ть эл-та труд-е ресурсы;4.ст-ть эл-та инф-ция.