Налоговому кодексу

В соответствии со ст. 13 – 15 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие налоги и сборы.

1. Федеральные налоги – установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся:

- налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог ан прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

2. Региональные налоги установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Региональные законодательные органы гос. власти могут самостоятельно устанавливать налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы. Иные элементы налогообложения определяются НК РФ. К ним относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

3. Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на их территориях. Как и предыдущем случае, самостоятельно могут устанавливаться лишь налоговые ставки, порядок и срок уплаты налога, налоговые льготы. Все остальные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. К ним относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

4. Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и регулируются только федеральным налоговым законодательством. Они предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К ним относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

5.1. Федеральные налоги

5.1.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС – это федеральный налог, взимаемый с 01.01.2001г. на основании гл. 21 части второй НК РФ.

Плательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2,0 млн. руб. Освобождение не представляется лицам, осуществляющим реализацию подакцизных товаров и не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Для получения освобождения в территориальный налоговый орган представляются документы, подтверждающие право на освобождение (выписки из бух. баланса, книги продаж, книги учета доходов и расходов). Если в течение периода, в котором организации и ИЧП используют право на освобождение, сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн. руб., либо осуществляли реализацию подакцизных товаров, то начиная с 1-го числа месяца, в котором получено превышение или осуществлялась реализация подакцизного товара, они теряют право на освобождение. Сумма НДС за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и безвозмездно;

2) передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

П. 1 ст. 149 НК РФ определен перечень операций, освобожденных от налогообложения. К ним, в частности, относится: реализация мед. товаров отечественного и зарубежного производства, оказание мед. услуг, содержание детей в детских дошкольных учреждениях, продукты питания, непосредственно произведенные школьными и студенческими столовыми, услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси), ритуальные услуги, услуги в сфере образования, услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства и некоторые другие.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, а также операции, освобожденные от уплаты налога, то он должен вести раздельный учет таких операций. Налогоплательщик получает право на освобождение от уплаты налога только в случае, если у него есть лицензия на осуществление лицензируемой деятельности.

Налоговой базой является выручка, полученная налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг) как в денежной, так и натуральной форме, исходя из цен реализации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС, в том числе суммы полученных авансов и предоплат.

Налоговым периодом является квартал. Налоговые ставки.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% по некоторым операциям, связанным с перемещением и реализацией товаров на экспорт и некоторым другим.

2. По налоговой ставке 10% при реализации некоторых продовольственных товаров (по закрытому списку), товаров для детей (по закрытому списку), периодических печатных изданий, книжной продукции, лекарственных препаратов.

3. Для всех остальных операций налогообложение производится по ставке 18%.

В том случае, если в документе указана выручка от реализации с НДС, необходимо рассчитать отдельно только сумму налога, применяются расчетные налоговые ставки, как процентное отношение налоговых ставок 10% и 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

10%: (100% + 10%) × 100% ≈ 9,09%;

18%: (100% + 18%) × 100% ≈ 15,25%.

Моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является либо день отгрузки товара, либо день поступления от покупателя денежных средств.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При этом оформляется соответствующая счет-фактура, в которой (как и в остальных первичных документах) сумма НДС выделяется отдельной строкой. Не выделяется сумма НДС в случаях, если реализация товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению иди если налогоплательщик освобожден от уплаты налога (в этом случае делается надпись: «Без налога(НДС)».

Регистрами по учету сумм НДС, предъявляемых к возмещению и исчисленных с выручки от реализации являются: счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и оплаченные им не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением следующих случаев:

- приобретаемое имущество используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

- приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от уплаты налога.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты, которыми являются суммы НДС:

- предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров и услуг для производства продукции (работ, услуг), признаваемой объектом налогообложения либо для перепродажи. Вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет и полной оплаты приобретенного имущества;

- перечисленные в бюджет суммы налога при реализации товаров, в случае возврата товаров покупателем;

- исчисленные и уплаченные в бюджет суммы налога, произведенные с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, как общая сумма НДС, рассчитанная с выручки от реализации продукции и авансовых платежей, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов за какой-либо период превышает общую сумму НДС, то разница подлежит возмещению налогоплательщику

Уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок в территориальный налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация.

5.1.2. Акцизы

Федеральный налог, взимаемый с -1.-1.2001г. на основании гл.22 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения: являются:

1) реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров;

2) реализация с акцизных складов алкогольной продукции;

3) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров.

4) НК РФ определен список подакцизных товаров, в т.ч. спирт этиловый и спиртосодержащие товары, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы; автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла; прямоперегонный бензин.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизной продукции как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном или стоимостном выражении.

По акцизам устанавливаются следующие налоговые ставки:

- твердые (специфические), налоговые ставки. Например: этиловый спирт – 33 руб. 50 коп. за 1л; сигары – 30 руб. за 1шт.; автомобили легковые – 26 руб. за 1л.с.; бензин автомобильный – 2657 руб. за 1т и т.д. При этом сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

- адволарные (в процентах), сумма налога рассчитывается как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы;

- комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адволарной налоговых ставок. Например, сигареты с фильтром – 250 руб. за 1000 шт. + 7% от отпускной цены. Величина налога равна сумме рассчитанных по отдельной двух частей, определенных вышеуказанными способами.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Налогоплательщик акциза имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты, которые равны стоимости акцизов, уплаченных налогоплательщикам поставщиков при приобретении подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате определяется как разница между суммой налога по реализованным в отчетном периоде подакцизным товарам и налоговыми вычетами.

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму акцизов, исчисленную по операциям по подакцизным товарам, то полученная разница должна быть возмещена в виде возврата или зачета.

5.1.3. Налог на прибыль организаций

Федеральный налог, взимаемый с 01.01.2002г. на основании гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, рассчитанная как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25.

П. 14.2 определен перечень доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов, как учитываемых, так и не учитываемых при определении налоговой базы. Эти перечни являются закрытыми, т.е. не подлежат расширению.

П. 14.3 определены расходы для целей налогообложения, которые группируются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Эти перечни также закрытые. НК РФ определено, расходы налогоплательщика, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы должны обладать следующими признаками:

- обоснованностью, т.е. они должны быть экономически оправданными;

- документально подтвержденными.

Поскольку определение налогооблагаемой базы производится не в рамках бухгалтерского, а налогового учета, опирающегося на первичные документы, способы расчета некоторых видов затрат могут отличаться от аналогичных, принятых в бухгалтерском учете. Например, в бухгалтерском учете амортизационные отчисления могут по выбору организации начисляться четырьмя способами (линейным, уменьшаемого остатка, по сумме лет эксплуатации и пропорционально объему выполненных работ), в налоговом учете разрешены лишь два метода (линейный и нелинейный – уменьшаемого остатка). Также отличаются и затраты, учитываемые при калькулировании балансовой стоимости основных средств, в частности в системе налогового учета не учитываются суммы налогов (ЕСН).

В первоначальном варианте гл. 25 было разрешено использование 2-х методов учета доходов: кассовый и начисления. С 01.01.06г. применение кассового метода запрещено.

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20%, в т.ч. 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18%- в региональный.

Налоговым периодом признан календарный год., отчетными – первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетным периодом являются: один месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Переход налогоплательщика на уплату ежемесячных авансовых платежей осуществляется добровольно в соответствии их заявления, поданного в территориальный налоговый орган. Однако НК РФ определен перечень организаций уплачивающих только квартальные авансовые платежи (доходы от реализации не превышают 3 млн. руб. в квартал, бюджетные учреждения, иностранные организации, некоммерческие организации). Остальные налогоплательщики уплачивают ежеквартальные авансовые платежи в срок до 28 числа следующего за отчетным периодом месяца (квартала). Налог, уплачиваемый по истечении налогового периода, должен быть перечислен в бюджет не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода по данным налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно отдельно от системы бухгалтерского учета и осуществляется по обособленным регистрам аналитического учета, формы которых налогоплательщиком разрабатываются самостоятельно.

5.1.4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Федеральный налог, взимаемый с 01.01.2001г. на основании ст. 23 части второй НК РФ.

Налогоплательщики:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения является доход, полученный от источников в РФ и за ее пределами.

НК определен список доходов, учитываемых для целей налогообложения, полученных налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Отдельно приведен список доходов, неподлежащих налогообложению: пенсии, пособия фондов соц. страхования и обеспечения (за исключением оплаты пособий по временной нетрудоспособности), компенсационные выплаты, алименты и некоторые другие.

НК предусмотрены четыре группы налоговых вычетов.

1. Стандартные налоговые вычеты:

- в размере 3000 руб. ежемесячно – для лиц, связанных с катастрофой на Чернобыльской АЭС и другими радиационными катастрофами, а также испытаниями ядерного оружия (жители, ликвидаторы, военнослужащие, пожарники и др.), инвалидов ВОВ, Инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III группы вследствие ранения или увечья, полученного при исполнении воинского долга;

- в размере 500 руб. в месяц – Герои СССР и РФ, награжденные Орденом Славы трех степеней, жители блокадного Ленинграда, несовершеннолетние узники концлагерей, гетто, инвалиды с детства I и II группы и некоторые другие;

- в размере 1 400 рублей - на первого ребенка;

- в размере 1400 рублей - на второго ребенка;

- в размере 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- в размере 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 рублей.

2. Социальные налоговые вычеты:

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 тыс. руб. или уплаченной родителями и опекунами за обучение своих детей в возрасте до 24 лет;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое лечение, своих родителей или детей в возрасте до 24 лет, а также в размере стоимости медикаментов (по перечню, утвержденному Правительством РФ), но не более 50 тыс. руб.

3. Имущественные налоговые вычеты:

- в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 1 млн. руб., при продаже другого имущества – не свыше 250 тыс. руб. Если вышеуказанное имущество находилось в собственности более трех лет, вычет производится в размере всей суммы;

- в сумме, фактически израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры.

4. Профессиональные налоговые вычеты:

- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, детективы и т.п. – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов. Если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, то налоговый вычет производится в размере 20 - 40% полученного дохода;

- лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы и искусства, сделанные открытия, изобретения в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов.

Стандартные налоговые вычеты производятся налоговым агентом по основному месту работы налогоплательщика, остальные вычеты производятся территориальным налоговым органом по окончании календарного года.

Налоговый период – календарный год.

Налоговые ставки:

- 35% от стоимости выигрышей, призов, суммы, полученной материальной выгоды от займов, ссуд и кредитов;

- 30% в отношении лиц, не являющихся резидентами РФ;

- 13% - по всем остальным доходам лиц, являющихся резидентами РФ.

Исчисление доходов, стандартных налоговых вычетов и суммы налога производится налоговым агентом, являющимся источником доходов налогоплательщика - физического лица. Расчет налога производится нарастающим итогом с начала года.

Налоговый агент обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня получения в банке средств на выплату заработной платы.

5.1.5. Таможенные пошлины и таможенные сборы

Взимается в соответствии с Таможенным кодексом, вступившим в силу с 01.01.2004г.

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на территорию РФ;

5) таможенные сборы.

Ставки таможенных пошлин едины и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, они устанавливаются Правительством РФ.

В РФ применяются следующие виды ставок:

- адвалорные – в процентах от таможенной стоимости товара;

- специфические – установленный размер за единицу облагаемого товара;

- комбинированные – сочетают оба предыдущих вида.

Плательщики – декларанты, т.е. лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.

Объекты обложения – товары, перемещаемые через таможенную границу.

Налоговая база – стоимость товаров и их количество.

Таможенный сбор – платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Сроки уплаты:

- при ввозе товаров налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган;

- при вывозе товаров – не позднее дня подачи таможенной декларации.

5.1.6. Государственная пошлина

Это сбор, взимаемый с физических и юридических лиц при обращении их в государственные органы, к должностным лицам за свершением юридически значимых действий, взимается с 01.01.2005г. в соответствии с гл 25 части второй НК РФ. Гос. пошлина уплачивается, например, при свершении нотариальных действий, гос. регистрацию актов гражданского состояния, приобретением гражданства РФ и т.п.

Налоговым кодексом определен порядок и размеры гос. пошлины.

Определены лица и организации, освобождаемые от уплаты гос. пошлины: суды всех юрисдикций, органы гос. власти, ЦБ РФ, Герои СССР и РФ, полные кавалеры Ордена Славы, участники инвалиды ВОВ и некоторые другие категории.

5.1.7. Другие федеральные налоги и сборы

К ним относятся:

- водный налог (гл. 25.2 НК РФ). Объектом налогообложения является объем воды, потребляемый для производственных и хозяйственных нужд или площадь используемой акватории. Установлена твердая налоговая ставка за 1,0 тыс. куб. м использованной воды или 1,0 тыс. кв. м использованной акватории;

- налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ). Объект налогообложения – добытые полезные ископаемые. Ставка налогообложения адволарная – определенный процент от добытого полезного ископаемого (в натуральных единицах);

- сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (гл 25.1 НК РФ). Объект налогообложения – представители фауны. Ставка налогообложения твердая – устанавливается за одну единицу).

5.2. Региональные налоги и сборы

5.2.1. Транспортный налог

Региональный налог, взимается с 01.01.2003г. на основании гл. 28 НК РФ.

Налогоплательщики – лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, мотосани, моторные лодки и т.п.). Не признаются объектом налогообложения весельные лодки, легковые автомобили, специально оборудованные для инвалидов, промысловые морские и речные суда, тракторы, самоходные комбайны и некоторые другие.

Налоговая база определяется по различным категориям транспортных средств индивидуально в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя, вместимость и т.п. в рублях за 1 л.с.

Для исчисления транспортного налога применяются специфические налоговые ставки, установленные НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно, физическим лицам - налоговыми органами.

Уплата производится в порядке и сроки, установленные субъектами РФ.

5.2.2. Налог на игорный бизнес

Региональный налог, взимается в соответствии с гл. 29 НК РФ с 01.01.2004г.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в игорном бизнесе.

Объекты налогообложения - игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора;

- касса букмекерской конторы.

Все объекты налогообложения должны быть зарегистрированы в налогом органе по месту установки объекта.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки (специфические):

- за один игровой сто – от 25 до 125 тыс. руб.;

- за один игровой автомат – от 1,5 до 7,5 тыс. руб.;

- за одну кассу тотализатора или букмекера – от 25 до 125 тыс. руб.

Конкретные единые ставки налога устанавливают субъекты РФ.

5.2.3. Налог на имущество организаций

Региональный налог – взимается на основании гл. 30 НК РФ с 01.01.2004г.

Налогоплательщик – российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (основные средства), находящиеся в собственности организации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, исходя из его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

Налоговый период – календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, и деленное на число месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Максимальная налоговая ставка – 2,2%. Конкретную налоговую ставку устанавливает субъект РФ.

Отдельным организациям предоставлены налоговые льготы: религиозным организациям, организациям – инвалидам, производителям фармацевтической продукции, в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры и некоторым другим.

Сумма налога исчисляется по результатам налогового периода.

Ежеквартально организации – налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период

Сроки и порядок уплаты налога устанавливаются субъектами РФ.

5.3. Местные налоги и сборы

5.3.1. Налог на имущество физических лиц

Местный налог, взимаемый на основании Закона РФ от 09.12. 1991г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Первоначально существовали два налога: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. С вводом с 01.01.2003г. транспортного налога остался только налог на строения, помещения и сооружения.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся собственниками имущества или его доли

Объекты налогообложения: жилые дома, гаражи, квартиры, дачи и иные строения, сооружения и помещения.

Ставка налога устанавливается представительными органами местного самоуправления в следующих пределах:

Исчисление налога производится налоговыми органами, которые обязаны вручить уведомление плательщику налога не позднее 1 августа.

Уплата налога владельцами имущества производится в два срока- до 15 сентября и до 15 ноября.

Определен список лиц, освобожденных от уплаты налога: Герои СССР и РФ, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники ВОВ и некоторые другие.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы.

5.3.2. Земельный налог

Местный налог, взимается на основании гл. 31 НК РФ с 01.01.2005г.

Налогоплательщики – организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения. Не являются налогоплательщиками лица, которым земельные участки переданы в аренду или срочное пользование.

Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований.

Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков, определяемая на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики – организации и ИЧП определяют налоговую базу самостоятельно, физическим лицам – налоговые органы.

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика для некоторых их категорий: инвалидов трех групп и инвалидов с детства, Героев СССР и РФ, ветеранов и инвалидов ВОВ и др.

От уплаты налога освобождаются некоторые организации (уголовно-исполнительной системы, религиозные, автодорожные, научные организации и др.).

Налоговый период – календарный го, отчетный – первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать от 0,3 до 1,5% в зависимости назначения использования участка. Допускается дифференциация налоговых ставок в зависимости от категорий земель.

5.4. Специальные налоговые режимы

5.4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Установлена на основании гл. 26.1 НК РФ. Применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.

Переход на эту систему налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций уплатой единого с/х налога, исчисляемого по результатам деятельности организации за налоговый период.

Все остальные, не перечисленные выше, налоги (транспортный, земельный и др.) уплачиваются в общем порядке.

Налогоплательщиками являются организации и ИЧП, производящие с/х продукцию, выращивающие рыбу, осуществляющие ее промышленную переработку и реализующие ее, если доля доходов от вышеуказанной деятельности в общей сумме выручки составляет не менее 70%, и перешедшие на эту систему налогообложения.

Не могут перейти на данную систему налогообложения:

- организации и ИЧП, производящие подакцизные товары;

- организации и ИЧП, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

- организации, имеющие филиалы и представительства.

С/х производителя, желающие перейти на специальную систему налогообложения, подают в период с 20 октября до 20 декабря в территориальный налоговый орган заявление с приложением необходимых документов – объема и структуры выручки от реализации продукции за 9 месяцев, предшествующих подаче заявления. Налоговый орган рассматривает заявление и разрешает или запрещает переход на специальную систему налогообложения на следующий год. Организации и ИЧП, перешедшие на уплату единого с/х налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, они могут перейти на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив от этом налоговый орган до 15 января.

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении налогооблагаемой базы учитываются доходы от реализации продукции (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень доходов для этой системы налогообложения указан в гл. 25 НК РФ (налог на прибыль). Перечень же расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, определен п. 20.2.1 (список закрытый), он существенно отличается от расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. Так, например, в полном размере учитываются расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, суммы НДС, уплачиваемые поставщикам, расходы на подготовку и освоение новых производств и т.п.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, датой производства расходов- день их фактической оплаты.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. Налоговая база может быть уменьшена на величину убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, но не более, чем на 30%.

Налоговый период – год, отчетный период – полугодие.

Налоговая ставка 6%.

Единый с/х налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По окончании отчетного периода рассчитывается сумма авансового платежа, который засчитывается при расчете налога за налоговый период (год).

5.4.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется на основании гл. 26.2 НК РФ с 01.01.2003г. организациями и ИЧП.

Переход на УСН и возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно по заявлению, поданному в территориальный налоговый орган в период с 1 октября до 30 ноября.

Применение УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Иные налоги уплачиваются в общем порядке.

Организации вправе перейти на УСН, если по итогам предшествующих 9 месяцев доход от реализации не превысил 15 млн. руб.

Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и ИЧП, занимающиеся производством подакцизных товаров, имеющие среднюю численность работников свыше 100 чел., имеющие остаточную стоимость основных фондов свыше 100 млн. руб.

Объектом налогообложения являются или доходы или доходы, уменьшенные на расходы.

Если налоговой базой признаны доходы, то сумма налога может быть уменьшена на отчисления в органы социального страхования и обеспечения, но не более чем на 50%.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Учитываемые расходы определены закрытым списком (аналогичны перечню расходов, применяемых при расчете единого с/х налога).

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, датой производства расходов - день их фактической оплаты.

В случае, если по результатам налогового периода сумма налога меньше минимального налога, равного 1% от полученных доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% полученных доходов.

Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных в предыдущий налоговый период, но не более, чем на 30%.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Налоговая ставка – 6% от налогооблагаемой базы (если объектом налогообложения являются доходы) или 15% (если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы).

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму авансовых платежей, которые учитываются при определении величины налога по результатам налогового периода.

5.4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Применяется на основании гл. 26.3 части второй НК РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- бытовые услуги;

- ветеринарные услуги;

- ремонт, техническое обслуживание и мойка автомобильных средств;

- розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв.м);

- хранение автотранспортных средств;

- общественной питание (площадь зала не более 150 кв.м);

- перевозка пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств);

- распространение и размещение наружной рекламы.

Законами субъектов РФ определяются:

1) порядок введения единого налога на своей территории;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которой вводится ЕНВД;

- значение коэффициента К₂ ;

Уплата ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль, имущество организаций, НДС, НДФЛ (для ИЧП). Иные налоги исчисляются и уплачиваются в обычном порядке.

Вмененный доход – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности:

К₁ – коэффициент-дефлятор соответствует индексу изменения потребительских цен в РФ, публикуется в открытой печати, в частности в «Российской газете».

К₂ – учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров, сезонность работы, величину доходов и т.п.;

Налогоплательщики – организации и ИЧП, занимающиеся предпринимательской деятельностью, предусмотренной данной главой.

Объект налогообложения – вмененный доход, рассчитанный по следующей формуле:

ВД = БД × К₁ × К₂ × ФП.

Физический показатель определен НК РФ в зависимости от вида деятельности: численность работающих, общая площадь, торговое место, количество посадочных мест и т.п.

Величина базовой доходности в стоимостном выражении также определена НК РФ,

К₂ - устанавливается субъектами РФ в пределах от 0,005 до 1.

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка – 15% от величины вмененного дохода

Сумма налога может быть уменьшена на отчисления в органы социального страхования и обеспечения, но не более чем на 50%.

Уплата налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа следующего месяца.