Учёт и порядок начисления амортизации по ОС в бухг. и налог. учёте

Стоимость ОС погашается путём начисления амортизации.

Амортизация НЕ начисляется по основным средствам некоммерческих организаций.

НЕ ПОДЛЕЖАТ амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и иные объекты природопользования).

Амортизация не начисляется по ОС стоимостью не более 20 000 руб. за единицу. Эти ОС разрешено сразу списывать на затраты предприятия по мере их отпуска в эксплуатацию. Необходимо предусмотреть в учётной политике, что такие ОС будут учитываться в составе материалов.

Способы начисления аморт-ции по ОС:
1. линейный способ (до 1998 г. был в России единственным);
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (Р, У).

Способ начисления амортизации выбирает само предприятие и отражает в своей учётной политике.

Нормы амортизации устанавливаются, как правило, в %-тах в расчёте на год, а амортизация начисляется ежемесячно, в размере 1/12 годовой суммы, и включается в себестоимость продукции (Т, Р, У), что отражается записью:
Д 25, 26, 44 К 02.

Рассмотрим каждый способ начисления амортизации.

Годовая сумма амортизации определяется:
1. при линейном способе – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример: приобретён объект ОС стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Исходя из этого, годовая сумма амортизации составляет 20% (100%/5 лет). Отсюда сумма амортизации = (120 000 * 20%) / 100% = 24 000 руб. Все 5 лет будет начисляться по 24 тыс. руб.

2. при способе уменьшаемого остатка начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, установленного в соотв-ии с законодательством РФ (обычно не более 2-х).

Пример: приобретён объект ОС стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полез. использования, составляет 20%. Увеличивается на коэфф-т ускорения 2, и составляет 40%. В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизации опред-ся исходя из первоначальной стоимости, и составляет 40 тыс. руб.: Σ _{аморт 1} = [100 000 руб. * 40%] / 100% = 40 000 руб.

Σ _{аморт 2} = [ (100 000 руб. – 40 000 руб.) * 40%] / 100% = 24 000 руб.

Σ _{аморт 3} = [ (60 000 руб. – 24 000 руб.) * 40%] / 100% = 14 400 руб.

И т.д. 4-ый и 5-ый годы - сумма уменьшается.

3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация начисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полез. использования объекта.

Пример: приобретён объект ОС стоимостью 150 тыс. руб. Срок полез. использ-я 5 лет.

Сумма чисел лет срока полез. использ-я составляет 1+2+3+4+5 = 15 лет.

В 1-й год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5/15:
Σ _{аморт 1} = [150 000 руб. * 5] / 15 = 50 000 руб.
Σ _{аморт 2} = [150 000 руб. * 4] / 15 = 40 000 руб.
Σ _{аморт 3} = [150 000 руб. * 3] / 15 = 30 000 руб.
Σ _{аморт 4} = [150 000 руб. * 2] / 15 = 20 000 руб.
Σ _{аморт 5} = [150 000 руб. * 1] / 15 = 10 000 руб.

4. при способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первонач. стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полез. использования объекта.

Пример: приобретён груз. автомобиль с предполагаемым пробегом 150 тыс. км. за 240 тыс. руб. Пробег за отчётный период составил 5 тыс. км. Отсюда сумма амортизации за отчётный период будет начислена Σ _аморт = [240 000 руб. * 5 000 км] / 150 000 км = 8 000 руб.

По поступившим ОС амортизация будет начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим ОС амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В налоговом учёте всё амортизируемое имущество распределяется по 10-ти амортизационным группам в соотв-ии со сроком полезного использования. Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. (Постановление №1).

В налоговом учёте согласно ст. 259 главы 25 НК РФ, амортизация может начисляться линейным или нелинейным методами. Согласно этой статье предприятия должны применять линейный метод начисления амортизации по ОС, входящим с 8-ой по 10-ую амортизационные группы (т.е. по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам). По всем остальным ОС предприятия могут применять как линейный, так и нелинейный метод.