Создание резервов по сомнительным долгам

Сомнительная дебиторская задолженность - это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация должна создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются следующие условия:

- срок погашения задолженности по договору истек либо не истек, но с высокой степенью вероятности задолженность не будет погашена в срок;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.

1. Задолженность, по которой создается резерв, не погашена в срок, установленный договором.

2. Эта задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

3. Резерв может быть создан по задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Пример

ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем на сумму 100 000 руб. По договору "Пассив" должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, "Пассив" заем не вернул.

ЗАО "Актив" не может создать резерв по задолженности "Пассива" в сумме 100 000 руб. Проценты за пользование займом, не уплаченные "Пассивом", в сумму резерва также не включают.

4. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней, после того как кредитор потребовал оплату.

5. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

6. Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.

Суммы отчислений в резерв включают в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов является обязательным, а в налоговом - нет. Кроме того, в бухгалтерском и налоговом учете для создания таких резервов предусмотрены разные требования.

Создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике для целей налогообложения должно быть отражено, поскольку это является правом налогоплательщика. В учетной политике для целей бухгалтерского учета создание резерва отражать не нужно: это является обязанностью компании.

Создание резерва отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

Пример

ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выручка "Актива" за январь - сентябрь составила 970 000 руб.

По состоянию на 30 сентября "Активом" были выявлены следующие сомнительные долги:

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 156 дней);

- по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня, но оплата ожидается в течение первой половины октября).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

По задолженности ООО "Марс" резерв можно не создавать. Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000).

30 сентября бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В налоговом учете резерв создается в такой же сумме.

Для налогового учета резервов по сомнительным долгам организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России.

В нашем примере регистр будет заполнен так: