Источники информации, используемых при аудите НМА

Информационная база, используемая аудитором при проверке нематериальных активов, включает:

- основные нормативные документы, регулиру­ющие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения нематериальных ак­тивов;

- положение об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета нематериальных активов, используемые в организации;

- первичные документы по отражению операций с нематериальными активами;

- бухгалтерскую отчетность. Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями:

· локальные нормативные документы, регламентирующие методику ведения учета операций с НМА (приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты НМА, авторские, об уступке исключительных прав, лицензионные, о передаче ноу-хау, договоры продажи организаций);

· первичные учетные документы по отражению операций с НМА в бухгалтерском учете (акты приемки-передачи, протоколы о внесении объектов НМА в уставный капитал, карточки учета НМА, акт на внутреннее перемещение НМА, опись карточек учета НМА, инвентаризационные описи, сличительные ведомости);

· регистры аналитического и синтетического учета по счетам 04, 05, 91, 60 и др.;

· формы бухгалтерской (финансовой) отчетности (бухгалтерский баланс, приложения к бухгалтерскому балансу и другие).

Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи нематериальных активов. Форма акта аналогична акту основных средств (форма № ОС-1). Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В карточке указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации, имеющейся в организации на данный объект. При выбытии нематериального актива оформляется акт на списание по форме, принятой для основных средств (форма № ОС-4).

Как известно, бухгалтерская отчетность организации составляется на основа­нии регистров бухгалтерского учета. Следовательно, следующей зада­чей аудита нематериальных активов является оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА и проверка соответ­ствия информации, содержащейся в указанных регистрах, пока­зателям бухгалтерской отчетности. Итак, синтетический учет операций с НМА ведется в журналах – ордерах №10 (по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»), №13 (по кредиту счета 04 «Нематериальные активы») и №16 (по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Аналитический учет ведется по отдельным объектам не­материальных активов, а также по видам расходов на НИОКР в ведомости учета нематериальных активов и их износа №7 по дебету и кредиту счета 04, в ведомости учета затрат по капитальным вложениям №18 по счету 08 и в карточке учета нематериальных активов типовой формы № НМА-1. В данной карточке ведется инвентарный учет нематериальных активов. Инвентарным объектом (единица бухгалтерского учета НМА) является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Данная карточка ведется бухгалтерией в одном экзем­пляре на каждый объект на основании первичных документов по учету нематериальных активов и другой документации. В случае выбытия объекта карточка закрывается, но продолжает хранить­ся в течение пяти лет. Т.о. оценка состояния аналитического и синтетического учета нематериальных активов проводится по двум направлениям: обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НМА и соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 действующему Плану счетов или рабочему плану счетов, закрепленному в учетной политике организации. В отношении нематериальных активов в альбомах унифици­рованных форм первичной учетной документации содержится только две типовые формы первичных документов бухгалтерского учета: карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) и инвентаризационной описи нематериальных активов (ф. № ИНВ-1а), которая применяется для оформления данных инвентаризации нематери­альных активов, поступивших в организацию. Это говорит о том, что все остальные формы организация должна само­стоятельно определить и установить в своей учетной политике. Наиболее распространенными являются следующие первич­ные документы по учету нематериальных активов. Акт приемки—передачи нематериального актива - применяется для фиксации фактов получения, внутреннего перемещения и передачи прав на нематериальные активы. Акт ввода в эксплуатацию нематериального актива - для фиксации факта начала коммерческого использования нематериального актива. Здесь определяется дата начала коммерческого использования нематериального актива, ус­тановленная руководителем организации. Важность составления данного акта обусловлена тем, что для налоговых целей начало амортизации не­материального актива связывается с датой его ввода в эксплуа­тацию (п.2 ст. 259 НК РФ), а также возможностью несовпадения даты получения организацией нематериального актива с датой начала его коммерческого использования в качестве нематериального актива. Акт списания нематериального актива необходим для фик­сации факта выбытия нематериального актива в связи с истече­нием срока его полезного использования или прекращением коммерческого использования до истечения срока полезного ис­пользования. Информацию о немате­риальных активах можно найти в бухгалтерских справках и расчетах, платежных пору­чениях и счетах-фактурах на покупку и продажу нематериаль­ных активов. Помимо вышеперечисленных первичных документов немаловажная роль в ходе аудита нематериальных активов достается правоустанавливающим документам. Первичные документы не должны противоречить содержащейся в них информацией об операциях с нематериальными активами правоустанавливающим. К последним относятся документы, юридически закрепляющие ис­ключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительных прав, лицензионные договоры и др.). Но нельзя забывать о других документах (учредительные договора, техническая документация), которые также должны проверяться аудитором. Каждая организация для ведения своей деятельности формирует собственные правила ведения бухгалтерского и налогового учета и, конечно, свою правовую базу, которые объединяются в понятии «учетная политика». При формировании учетной политики организации по кон­кретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких, допускаемых зако­нодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению. Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, а в дальнейшем и о системе внутреннего контроля, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней следующей информации: 1) правила документооборота и технология обработки информации по учету нематериальных активов; 2) утвержденные организацией формы первичных документов для учета НМА; 3) способы начисления амортизационных отчислений; 4) перечни объекта НМА, по которым не производится начисление амортизации; 5) сроки проведения инвентаризации нематериальных активов; 6) перечень счетов и субсчетов, используемых для учета операций с НМА; 7) способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства.