Особенности налогообложения доходов иностранных граждан

Основным законом, регулирующим налогообложение лиц, работающих на территории РФ, является Налоговый кодекс РФ. Он закрепляет правила исчисления и уплаты НДФЛ, устанавливает статус налогового резидента или нерезидента на территории РФ. Резидентность – это факт нахождения лица на территории страны в течение определенного срока. Т.е. в налоговом законодательстве критерием отнесения работника к резиденту является срок его пребывания в России, а не гражданская принадлежность. Работник с иностранным гражданством является налоговым резидентом при условии, что за год он не покидал пределы России в течение 183 и более календарных дней. При этом налогообложение его доходов производится по ставке 13%, а налоговая база рассчитывается с учетом налоговых вычетов.

Платить НДФЛ обязаны так же и нерезиденты, т. е те работники, которые в течение года находились на территории Российской Федерации меньше 183 календарных дней. Однако для них установлены иные ставка налога и база налогообложения. Ставка НДФЛ в данном случае составляет 30% и при определении налоговой базы не учитываются налоговые вычеты.

Одна из проблем трудовой миграции состоит в том, что большинство трудовых мигрантов являются неквалифицированными или низко квалифицированными рабочими. В связи с этим Федеральным законом от 19.05.2010 № 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты» с 1 июля 2010г. были установлены более благоприятные условия для привлечения иностранных высококвалифицированных специалистов к трудовой деятельности в РФ. Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности с предполагаемой заработной платой в России в размере от семисот тысяч до 2 млн. руб. и более за год в зависимости от сферы деятельности. Ставка НДФЛ для таких специалистов составляет 13%. При этом работодатели самостоятельно оценивают их уровень компетентности и квалификации.

Федеральным законом № 86−ФЗ с 1 января 2011 года был введен специальный «налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа» (1000 руб. в месяц), в Налоговый кодекс РФ внесена новая статья 227.1. Этот налог должны уплачивать иностранные граждане, работающие в России у физических лиц на основании патента - специального документа, дающего право на трудовую деятельность. Причем патенты могут выдаваться только гражданам, прибывающим в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы. Особенность патентного режима налогообложения заключается в том, что действует декларативный порядок уплаты НДФЛ. Ежегодно, до 30 апреля текущего года, иностранцы, работающие на территории России, обязаны подавать декларацию о валовом годовом доходе за предыдущий год. При этом, если сумма авансовых платежей, вносимых ежемесячно за продление патента, окажется меньше общего дохода, иностранный работник платит фискальную разницу. Налоговая ставка по этим доходам установлена в размере 13%. В соответствии с законодательством ежегодно фиксированный авансовый платеж индексируется на коэффициент-дефлятор. Например, в 2015 г. в Москве его величина будет составлять 4000 руб. в месяц на протяжении всего срока действия патента. Следует отметить, что при расчете налога на доходы иностранных специалистов учитываются условия международных соглашений относительно двойного налогообложения. При наличии противоречий между российским налоговым законодательством и международным договором, приоритетным является последний документ (ст. 7 НК РФ) Иностранные организации обязаны становиться на учет в налоговых органах РФ в течение 30 дней в следующих случаях: 1)если организация осуществляет деятельность на территории РФ более 30 календарных дней в году;2) если организация имеет недвижимое имущество и транспортные средства, принадлежащие ей на праве собственности или на правах владения и пользования или распоряжения.3) если организация открывает счета в банках на территории РФ.Налоговый орган выдает иностранной (международной) организации Свидетельство по форме № 2402ИМ с указанием кода иностранной организации (КИО) и КПП.Если в результате проведения операций по счетам, открытым в банках на территории РФ возникает обязанность самостоятельной уплаты налогов, то такие организации подлежат постановке на учет в налоговом органе в установленном для подобной деятельности порядке в течение 30 дней с момента возникновения обязанности.Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

.48Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Впервые в РФ в 1998.гл.26.3

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. потенциально возможный доход налогоплат-ка, не зависит от суммы полученного дохода

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используются для расчета величины вмененного дохода. величина неизменная, может изменять только фед власть.

ВД = БД (базовая доходность) * ФП (физ показатель)

ЕНВД устанавливается НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством.

ЕНВД применяется в отношении: оказания бытовых услуг, оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м или не имеющие зала обслуживания посетителей; распространения и (или) размещения наружной рекламы и т.п.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются:

• виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах указанного выше перечня;

• значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Уплата ЕНВД организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата ЕНВД индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением «таможенного» НДС). Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика, представляющий собой потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.п.

Налоговым периодом по ЕНВД налогу признается квартал.

Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты. Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате им вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.