Проблемы двойного налогообложения по отдельным объектам обложения

Двойное налогообложение – это одновременное обложение одного и того же лица (юридического или физического) в разных странах одинаковыми налогами.

Налоги, взимаемые в каждой категории объектов обложения, и все виды налогов в целом нуждаются в определенной системе зачетов чтобы избежать наложения налога на налог и неоправданного двойного (многократного) налогообложения. Для сферы налогообложения имущества в целом эта проблема считается малосущественной из-за относительно невысоких размеров налогообложения и значительного необлагаемого минимума, установленного для налога на состояния. Поэтому в пределах одной налоговой юрисдикции поимущественные налоги применяются одновременно и независимо друг от друга налог, взимаемый с объекта недвижимости, никак не учитывается при расчете налога на общую сумму имущества налогоплательщика в нее включается и обложенный уже налогом объект недвижимости. При применении этих налогов в каких-либо двух странах может возникнуть ситуация, когда один и тот же объект имущества может облагаться налогом одновременно в двух странах. Например, речь может идти об обложении налогами на отдельный вид имущества. Как правило, такими налогами облагаются только регистрируемые в специальных реестрах виды имущества. Поэтому этот вопрос решается довольно просто, путем территориального ограничения применения данных налогов. Вместе с тем имеют место ситуации, когда имущество зарегистрировано в одной стране, а реально используется и эксплуатируется в другой (например, морские или воздушные суда, некоторые виды движимого имущества и т.д.). В таких ситуациях возникает реальное двойное налогообложение для собственников указанных видов имущества. Решается эта проблема путем заключения налогового соглашения между соответствующими двумя странами, по условиям которого выбирается единый критерий для однократного применения налога только в одной из этих стран. Как правило, выбираются следующие единообразные критерии: а) для движимого имущества налогообложение в стране его реального местонахождения; б) для транспортных средств, используемых в международных перевозках, в стране местонахождения управляющей компании; в) для имущества, используемого в коммерческой деятельности (капитал, патенты и т.д.), по условиям режима постоянного делового учреждения (ПДУ); г) для прочих видов имущества в стране резидентства их собственника. В отношении объектов недвижимости коллизия налоговых юрисдикции возникает в тех случаях, когда компания одной страны основным объектом своей деятельности избирает владение и управление недвижимостью в другой стране. При отсутствии налогового соглашения каждая страна применяет свой режим налогообложения; при заключении налогового соглашения, как правило, выбирается режим обложения имущества (капитала, паев) такой компании исключительно в стране местонахождения управляемых ею объектов недвижимости. Для сферы подоходного налогообложения в пределах одной страны, как правило, избирается режим налогового кредита, по которому суммы налогов на отдельные виды доходов засчитываются в счет обязательства налогоплательщика по общему подоходному налогу (кредитуются против суммы этого налога). Более сложные системы зачета применяются для устранения эффекта тройного налогообложения в отношении распределяемой прибыли компаний налога на прибыль компаний (корпорационного налога), налога на дивиденды и налога на общие доходы граждан. Проблемы устранения двойного подоходного налогообложения для разных налоговых юрисдикции решаются посредством применения односторонних мер (независимо каждым государством или при определенном согласовании взаимных позиций) или путем заключения налогового соглашения. С целью устранения двойного налогообложения применяется метод освобождения (закрепление исключительного права обложения за одним из договаривающихся государств, как правило, за страной источника дохода), метод зачета (принятие налога одного государства в качестве разрешенного расхода при исчислении налогооблагаемой базы для целей обложения аналогичным налогом в другой стране) и метод налогового кредита (зачет налога, уплаченного в одной стране, в счет обязательств по уплате налога в другой стране). Однако все эти меры не гарантируют, что при нынешних налоговых ставках общие размеры прямого налогообложения для отдельных налогоплательщиков не превысят все разумные пределы. Поэтому в некоторых странах с особенно высокими налоговыми ставками предусмотрена возможность обращения налогоплательщика с обжалованием применяемого против него налогообложения. Налоговые органы в этих случаях могут дать ему советы по использованию некоторых льгот, переносу части его действий на другие налоговые периоды или просто пойти ему навстречу в плане перенесения части его налоговых платежей на следующий отчетный период (при подтвержденном тяжелом финансовом положении налогоплательщика в данном периоде налоговый орган может даже пойти на списание части налогового платежа).