Приложение

Пример решения задачи:

В ООО «Прогресс» за отчетный период (квартал) реализация составила:

В отчетном периоде были приобретены материалы, производственный инструмент на сумму 6280 тыс. руб. (в том числе НДС), оплачена аренда в сумме 59 тыс. руб. (с НДС) и сделана предоплата за услуги по размещению рекламы в сумме 23,6 тыс. руб. (включая НДС).

Внереализационные расходы составили 270 тыс. руб. Затраты на приобретение основных средств (со сроком полезного использования три года), введенных в эксплуатацию с 01 марта отчетного квартала, составили 150 тыс. руб. (с НДС). Общая стоимость имущества на 01 января отчетного периода составила 1700 тыс. руб., в том числе в организации эксплуатируются основные средства: со сроком полезного использования три года остаточной стоимостью 800 тыс. руб. и сроком полезного использования 11 лет остаточной стоимостью 900 тыс. руб.

Имеются три легковых автомобиля:

- один – мощностью 90 л.с. (налоговая ставка 5 руб. за 1 л.с.);

- два – мощностью 102 л.с. (налоговая ставка 7 руб. за 1 л.с.)

Списочная численность работников составила 20 человек, из них 5 человек имеют по 1 ребенку в возрасте до 18 лет. Расходы на заработную плату за первый квартал составили 180 тыс.руб. Организация отнесена к 1 группе профессионального риска.

Рассчитать за отчетный квартал:

1. Налоги при общем режиме налогообложения.

1.1. НДС к уплате в бюджет;

1.2. сумму амортизационных отчислений;

1.3. налог на имущество организации;

1.4. транспортный налог;

1.5. налог на доходы с физических лиц;

1.6. страховые взносы;

1.7. налог на прибыль. Распределить его по бюджетам.

2. Налог при упрощенной системе налогообложения.

3. Обосновать целесообразность перехода организации на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения – доходы уменьшенные на величину расходов)

Решение:

I. Общий режим налогообложения.

1. Расчет суммы НДС (налога на добавленную стоимость).

1.1. Январь: тыс. руб.

1.2. Февраль: тыс. руб.

1.3. Март: тыс. руб.

Итого: 360+450+540=1350 тыс. руб.

1.4. Сумма НДС к вычету (сумма НДС оплаченная):

по материалам: тыс. руб.

по аренде: тыс. руб.

по основным средствам: тыс. руб.

по оплаченному авансу: тыс. руб.

Итого:958+9+22,9+3,6=993,5тыс.руб.

1.5. Сумма НДС к уплате в бюджет:

1350 – 993,5 = 356,5 тыс. руб.

2. Сумма амортизационных отчислений:

2.1. Ежемесячная норма амортизации:

- по имуществу со сроком полезного использования 3 года и 11 лет рассчитаем нелинейным методом[1];

- по вновь приобретенному имуществу рассчитаем линейным методом:

.

Имущество сроком полезного использования 3 года относится ко второй амортизационной группе с нормой амортизации 8,8. Имущество сроком полезного использования 11 лет относится к шестой группе с нормой амортизации 1,8.

2.2. Сумма амортизационных отчислений за январь:

тыс. руб.

тыс. руб.

Итого за январь: 70,4+16,2 = 86,6 тыс. руб.

За февраль:

тыс. руб.

тыс. руб.

Итого за февраль: 64,2+15,9 = 80,1 тыс. руб.

За март:

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

Итого за март: 58,6+15,6+4,17=78,37 тыс.руб.

Всего за отчетный квартал: 86,6+80,1+78,37=245,07 тыс.руб.

3. Налог на имущество организации.

3.1. Налоговая база:

01.01 – 1700 тыс.руб.

01.02 – 1700 – 86,6=1613,4 тыс. руб.

01.03 – 1613,4 – 80,1+150=1683,3 тыс.руб.

01.04 – 1683,3 – 78,37=1604,93 тыс. руб.

тыс.руб.

3.2. Сумма налога на имущество за I квартал[2]:

тыс. руб.

4. Транспортный налог:

(90 л.с.×5 руб.)+(102 л.с.×7 руб.×2)=1,88 тыс. руб.

тыс. руб.

5.Налог на доход физических лиц:

- налоговые стандартные вычеты:

((20чел.×400 руб.)+(5чел.×1000))×3мес.=39тыс. руб.

- налоговая база:

180тыс. руб.-39 тыс. руб.=141 тыс. руб.

- сумма налога:

тыс. руб.

6. Сумма страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС (ФЗ № 212 от 24.07.09)[3]:

тыс. руб.

в том числе:

- в пенсионный фонд[4]: тыс. руб.

- Фонд социального страхования РФ: тыс. руб.

- федеральный фонд обязательного медицинского страхования[5]:

тыс. руб.

- территориальный Фонд обязательного медицинского страхования[6]:

тыс. руб.

7. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев[7] тыс. руб.

8. Налог на прибыль.

8.1. Выручка без НДС: 8850 – 1350=7500 тыс. руб.

8.2. Затраты:

материалы без НДС 6280 – 958=5322 тыс. руб.

амортизация 245,07 тыс. руб.

расходы на оплату труда 180 тыс. руб.

прочие расходы:

- аренда без НДС 59 – 9=50 тыс.руб.

- услуги по размещению рекламы 23,6 – 3,6=20 тыс. руб.

- сумма страховых взносов 61,2 тыс. руб.

- страховые взносы на обязательное

социальное страхование 0,36 тыс. руб.

- налог на имущество 9,08 тыс. руб.

- транспортный налог 0,47 тыс. руб.

Итого прочие расходы:

50+20+61,2+0,36+9,08+0,47=141,83 тыс. руб.

Примечание: расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли.

8.3. Внереализационные расходы 270 тыс. руб.

8.4. Налоговая база

7500 – 5322 – 245,07 – 180 – 141,83 – 270 =1341,1тыс. руб.

8.5. Сумма налога на прибыль тыс. руб.,

в том числе:

в федеральный бюджет тыс. руб.

в региональный бюджет тыс. руб.

Распределение налога на прибыль между бюджетами по налоговым ставкам, применяемым с 01 января 2010 г.

9. Чистая прибыль 1341,1 – 268,22=1072,88 тыс. руб.

10. Налоговая нагрузка

356,5+9,08+0,47+61,2+0,36+268,22=695,83 тыс. руб.

в процентах к чистой прибыли:

к выручке:

II. Налог при упрощенной системе налогообложения.

Объект обложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

1. Доходы – 8850 тыс. руб.

2. Расходы:

- материалы – 6280 тыс. руб.

- аренда – 59 тыс. руб.

- расходы на заработную плату – 180 тыс. руб.

- предоплата за услуги по размещению рекламы – 23,6 тыс. руб.

- основные средства со сроком полезного использования до трех лет включаются в расходы в течении одного года применения УСНО равными долями:

тыс. руб.

- основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет – включаются в расходы в течение первого года применения УСНО в размере 50 % стоимости:

тыс. руб.

- сумма страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС (ФЗ № 212 от 24.07.09)[8]:

тыс. руб.

в том числе:

- в пенсионный фонд тыс. руб.

- Фонд социального страхования РФ: тыс.руб.

- федеральный фонд обязательного медицинского страхования

тыс. руб.

- территориальный Фонд обязательного медицинского страхования

тыс. руб.

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

тыс. руб.

- транспортный налог – 0,47 тыс. руб.

- внереализационные расходы – 270 тыс. руб.

Итого расходы – 7202,13 тыс. руб.

3. Превышение доходов над расходами:

8850 т.р. – 7202,13 т.р. = 1647,87 тыс. руб.

4. Сумма налога[9]:

тыс. руб.

5. Чистая прибыль: 1647,87 т.р. – 247,18 т.р.=1400,69 тыс. руб.

6. Налоговая нагрузка:

61,2+0,36+0,47+247,18=309,21 тыс. руб.

В процентах к чистой прибыли:

к выручке:

Налоговая нагрузка при УСНО ниже.

Следовательно, ООО «Прогресс» целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения.

[1] Согласно НК РФ часть 2 глава 25 статья 259 налогоплательщики исчисляют амортизацию следующими методами:

1) линейным:;

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

2) нелинейным:, где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В – суммарный баланс соответствующей амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Выбор метода исчисления нормы амортизации производится исходя из амортизационных групп (согласно НК РФ часть 2 глава 25 статья 258) и норм амортизации для нелинейного метода начисления (согласно НК РФ часть 2 глава 25 статья 259.2).

[2] Согласно главе 30 ст. 382 п.4 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

[3] С 2011 года сумма страховых взносов составит 34%.

[4] С 2011 года отчисления в пенсионный фонд составят 26 %.

[5] С 2011 года отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования составят 2,1%.

[6] С 2011 года отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования составят 3%.

[7] Страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются в соответствии со ст. 21 Федерального закона от 24.07.98 г.

[8] С 2011 года страховые взносы по УСНО составят 34%:

- фонд социального страхования 2,9%;

- пенсионный фонд 26;

- федеральный фонд обязательного медицинского страхования 2,1;

- территориальный фонд обязательного медицинского страхования 3%.

[9] В соответствии с главой 26.2 ст. 346.20 п.2 НК РФ если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.