Начисление заработной платы

При начислении заработной платы объектом учета являются:

¨ обязательства по начислению и выплате заработной платы;

¨ удержание налогов с начисленных сумм и их перечисление в бюджет;

¨ обязательства по хранению и выплате депонентских сумм, возникших из -за неполучения заработной платы некоторыми работниками в установленные сроки;

¨ начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение/изучается в отдельном модуле/;

¨ начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и другим обязательствам персоналу организации;

¨ удержание и перечисление по назначению различных сумм по требованиям к отдельным лицам или по их просьбе.

Учет процесса расчетов по оплате труда включает три стадии:

1) первичное оформление времени работы, ее величины (выработки) и других данных, свидетельствующих о выполнении определенных условий, по которым начисляется зар аботная плата;

2) начисление заработной платы на счетах бухгалтерского учета, отражение сумм у держаний из заработка и определение денежной суммы, подлежащей выплате каждому работнику. Одновременно производятся отчисления ЕСН;

3) выплата заработной платы, перечисление налогов в бюджет, ЕСН, учет заработной платы, не выплаченной отдельным работникам.

Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и социальному страхованию применяются счета: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается информация о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам и т.д. По кредиту счета отражаются начисленные работнику суммы, по дебету – удержания, выплаты и депонированная сумма. Кредитовое сальдо по счету 70 на 1-е число каждого месяца показывает задолженность организации перед персоналом по оплате труда и другим выплатам в пользу работника.

По кредиту счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует с дебетом счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы",

20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы ",

28 "Брак в производстве",

44 "Расходы на продажу",

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

96 "Резервы предстоящих расходов".

По дебету счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует с кредитом счетов:

50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

68 "Расчеты по налогам и сборам",

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

71 "Расчеты с подотчетными лицами",

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Аналитический учет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в лицевых счетах по каждому работнику, состоящему и не состоящему в списочном составе организации.

При отступлениях от нормальных условий работы имеют место дополнительные затраты труда, которые должны быть оформлены соответствующими документами.

Отклонения от нормальных условий работы оформляются листком на доплату, который выписывается со ссылкой на основной документ (наряд, рапорт).

Сверхурочной работой считается работа по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы, а также работы сверх нормального числа часов за учетный период. В соответствии с ТК РФ сверхурочные работы допускаются только в исключительных случаях. ТК РФ определен перечень лиц, не допускаемых к сверхурочным работам. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы, а также конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается, но в исключительных случаях работодатель может привлечь работников к работе в эти дни с их письменного согласия и в соответствии с письменным распоряжением руководителя организации. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Размер определяется в зависимости от формы расчетов с работниками:

¨ сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

¨ работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

¨ работникам, получающим оклад – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Работник может взять день отдыха вместо дополнительной оплаты. Тогда работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не оплачивается вообще.

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

1, 2, 3, 4, 5 января – Новогодние каникулы;

7 января – Рождество Христово;

23 февраля – День защитника Отечества;

8 марта – Международный женский день;

1 мая – Праздник Весны и Труда;

9 мая – День Победы;

12 июня – День России;

4 ноября – День народного единства.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором и локальным нормативным актом.

При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени. При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени.

Простой, допущенный не по вине работника, оформляется листками о простое, с указанием причины, виновника и продолжительности. При простое рабочих цеха или участка оформляется акт с приложенным к нему списком рабочих, не задействованных на других работах.

Брак продукции, выявленный при производстве, отмечается в документах о выработке. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке или ведомость брака. Если работник сам исправил допущенный брак, акт не составляют. Если же для устранения нарушений и недочетов были привлечены другие рабочие и специалисты, то выписывают наряд, на который ставится штамп "Исправление брака".

Брак, допущенный по вине работника, исправляется без выписки наряда, так как он не оплачивается.

На брак, допущенный не по вине работника, оформляется наряд, в который ставится штамп "Исправление брака". Оплачивается такой брак в пониженном размере. Брак оплачивается исходя из нормированного времени, установленного на обработку забракованных изделий: полный брак – в размере 2/3 тарифной ставки соответствующего разряда, частичный брак – ниже 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

Отдельно регулируются условия труда и порядок оплаты труда работников в возрасте до восемнадцати лет. Лица в возрасте до восемнадцати лет принимаются на работу только после предварительного медицинского осмотра. Таких работников Трудовой кодекс запрещает направлять в служебные командировки, привлекать к сверхурочной работе, работе в ночное время, в выходные и нерабочие дни (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов и т.д.).

При повременной оплате труда заработная плата работникам в возрасте до восемнадцати лет выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы. Работодатель может за счет собственных средств производить им доплаты до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.

Труд работников в возрасте до восемнадцати лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Работодатель может устанавливать им за счет собственных средств доплату до тарифной ставки за время, на которое сокращается продолжительность их ежедневной работы.

Оплата работы при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращения затрат, включаемых в себестоимость работ, услуг и продукции, в организациях разрешается внутреннее совместительство. В приказе руководителя указываются его срок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.

Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению.

Отметим, что при назначении надбавок любого вида и содержания вместо процента оплаты может указываться абсолютная сумма надбавки.

Многосменный режим работы характерен для организаций, на которых в течение суток работа организована в две и более смены, включая непрерывные производства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на ночное время – с 22 ч до 6 ч утра. Смена, непосредственно предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания (с 14 – 16 ч и т.п.). Иные режимы труда (разделение рабочего дня на части, суточные дежурства и т.п.) к многосменному режиму не относятся. Для работников, занятых в таких режимах, сохраняются действующий порядок дополнительной оплаты за работу в ночное время и другие компенсации в зависимости от условий труда.

Трудовым законодательством установлены случаи, при которых работникам полагается оплата за неотработанное время или производятся разовые выплаты.

Оплата за неотработанно е время включает:

1) оплату учебных отпусков;

2) средний заработок работников, направленных для повышения квалификации;

3) оплату за время вынужденного прогула;

4) компенсационные выплаты, связанные с увольнением;

5) оплата др угих неотработанных периодов, установленных Трудовым кодексом РФ.

Во многих случаях размер таких выплат определяется по среднему заработку. В частности, средний заработок, согласно Трудовому кодексу РФ, сохраняется за работником при:

¨ предоставлении дополнительных учебных отпусков работникам, совмещающим работу с обучением (ст.173 – 176 ТК РФ);

¨ направлении для повышения квалификации (отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ);

¨ простое по вине работодателя – не менее 2/3 средней заработной платы работника (ст. 157 ТК РФ);

¨ невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени (ст. 155 ТК РФ);

¨ приостановлении работ в связи с приостановлением деятельности или временным запретом деятельности вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника (ст.220 ТК РФ);

¨ расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности штата работников организации – на период трудоустройства работника, но не свыше двух месяцев со дня его увольнения, в исключительных случаях – и в течение третьего месяца (ст. 178 ТК РФ);

¨ расторжении трудового договора в связи с ликвидацией либо сокращением численности или штата работников организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст. 318 ТК РФ);

¨ признании органом, рассматривающим тр удовые споры, решения об увольнении незаконным – за все время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ);

¨ задержке работодателем исполнения решения о восстановлении на работе незаконно уволенного работника – за все время задержки (ст. 396 ТК РФ);

¨ прохождении медицинского осмотра (обследования) за работниками, обязанными в соответствии с Трудовым кодексом РФ про ходить такой осмотр (обследование) (ст. 185 ТК РФ);

¨ сдаче крови и ее компонентов, а также в период предоставленных в связи с этим дней отдыха (ст.186 ТК РФ);

¨ освобождении беременной женщины от работы до предоставления ей другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов (ст. 254 ТК РФ);

¨ установлении беременной женщине в соответствии с медицинским заключением и по ее заявлению пониженных норм выработки, норм обслуживания либо при переводе ее на нижеоплачиваемую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов (ст. 254 ТК РФ);

¨ прохождении беременной женщиной обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях (ст.254 ТК РФ);

¨ переводе женщины, имеющей ребенка в возрасте до полутора лет (по ее заявлению), в случае невозможности выполнения прежней работы, на другую работу до достижения ребенком возраста полутора лет – с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 254 ТК РФ);

¨ предоставлении работающей женщине, имеющей ребенка в возрасте до полутора лет, дополнительных перерывов для кормления ребенка (ст.258 ТК РФ);

¨ участии (на срок не более трех месяцев) в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения (ст.39 ТК РФ);

¨ участии члена комиссии по трудовым спорам в работе комиссии (ст.171 ТК РФ);

¨ участии членов примирительной комиссии, трудовых арбитров в разрешении коллективного трудового спора – не более трех месяцев в течение одного года (ст.405 ТК РФ);

¨ невозможности предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы работнику, ранее освобожденному от работы в организации в связи с избранием его на выборную должность в выборный орган первичной профсоюзной организации, после окончания срока его полномочий – на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации – на срок до одного года (ст.375 ТК РФ).

Во всех вышеперечисленных случаях определение среднего заработка производится в порядке, установленном ст.139 ТК РФ и Положением о среднем заработке.

Обратите внимание, что п.18 Положения о среднем заработке установлено, что во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Кроме этого, оплата за неотработанное время производится, например, в следующих случаях:

¨ при простое по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается – в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ст.157 ТК РФ);

¨ при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени.

Всем работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормируемым рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, и в некоторых других случаях. Работникам в возрасте до восемнадцати лет предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 31 календарный день в удобное для них время. Право на очередной отпуск возникает у работника через 6 месяцев непрерывного труда в организации. За второй и последующие годы работы сотрудник может взять отпуск в любое время рабочего года в соответствии с очередностью отпусков, установленной в организации. Время отпуска продлевается, если работник болел в течение отпуска, исполнял государственные обязанности и в других случаях, предусмотренных законами или локальными нормативными актами самой организации.

Согласно ТК РФ, администрация организации может заменить часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, денежной компенсацией на основании заявления самого работника. Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок, его расчет определен ТК РФ. Средний дневной заработок для расчета отпускных при предоставлении отпуска в календарных днях рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Полученный среднедневной заработок умножают на количество дней отпуска.

За основу среднего заработка берется фактический заработок работника за последние 12 месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором начался отпуск.

Если расчетный период (12 последних месяцев) отработан полностью, то отпускные начисляются по формуле:

О = ЗП / 12 / 29,4 * Д,

где О – сумма отпускных; ЗП – общая заработная плата за расчетный период; Д – количество дней отпуска.

Если расчетный период (12 последних месяцев) отработан не полностью, отпускные начисляются по формуле:

О = (ЗП1/Д1 + ЗП2/Д2 + …+ ХП12/Д 12) * Д,

где ЗП1, ЗП2, …, ЗП12 – заработная плата за каждый месяц расчетного периода; Д1, Д2, …, Д12 – количество отработанных дней в каждом месяце расчетного периода (если месяц отработан полностью, то берется 29,4 дня).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения о расчёте среднего заработка, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

В расчет среднего заработка включают все суммы, предусмотренные положением об оплате труда: это заработная плата, надбавки, премии, компенсации. Материальная помощь, выдаваемая сотруднику организации, в расчете отпускных не учитывается.

Расходы по оплате отпусков работников и сотрудников относятся на издержки производства. Порядок их отражения на счетах зависит от того, создается или не создается резерв предстоящих расходов. Если резерв не создается, то дебетуются счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и другие и кредитуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В организациях, создающих резерв, начисляемая сумма за отпуск записывается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".