I. Общие рекомендации

2. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятель­ности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

При формировании показателей бухгалтерской от­четности необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федера­ции от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистрировано в Ми­нистерстве юстиции Российской Федерации 27 августа

1998 г._; регистрационный номер 1598), Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность орга­низации” ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 6 июля

1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. № 6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), Приказом Министерства финансов Россий­ской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” (по заключе­нию Министерства юстиции Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. № 729-ЭР указанный Приказ в го­сударственной регистрации не нуждается).

3. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Мини­стерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выяв­ляется недостаточность данных для формирования пол­ного представления о финансовом положении органи­зации, финансовых результатах ее деятельности и изме­нениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие до­полнительные показатели и пояснения. При этом долж­на быть обеспечена нейтральность информации, содер­жащейся в бухгалтерской отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчет­ности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопре­деленных результатов, информация не является ней­тральной.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиа­лов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

4. Показатели об отдельных активах, обязательст­вах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности, и если без знания о них заинтересо­ванными пользователями невозможна оценка финансо­вого положения организации или финансовых результа­тов ee деятельности.

Каждый существенный показатель должен пред­ставляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Не­существенные суммы аналогичного характера или на­значения могут объединяться и не представляться отдельно.

Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском ба­лансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и от­чету о прибылях и убытках или пояснительной запис­ке). При этом следует иметь в виду, что отдельные по­казатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бух­галтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы пред­ставляться обособленно в пояснениях.

Показатель считается существенным, если его не­раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на ос­нове отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкрет­ных обстоятельств возникновения.

Как минимум организация должна раскрыть в бух­галтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, вклю­ченным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность” ПБУ 4/99.

Расшифровки соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о при­былях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться организацией непосредственно в вышеука­занных формах (как “в том числе” или “из них” к соот­ветствующим группам статей или статьям) или в пояс­нениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что сущест­венной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год со­ставляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение q применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.

При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках организация вправе для целей отражения в бухгал­терской отчетности существенных показателей или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организа­ции или финансовых результатов ее деятельности от­дельные показатели, включенные в Приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, представлять в виде самостоятельных (само­стоятельной) форм(ы) бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.

5. Субъекты малого предпринимательства, не при­меняющие в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, могут принять реше­ние о представлении бухгалтерской отчетности в объе­ме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без до­полнительных расшифровок в указанных формах и без представления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Субъекты малого предпринимательства, не приме­няющие в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности и обязанные проводить неза­висимую аудиторскую проверку достоверности бухгал­терской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), если отсутствуют соответствую­щие данные.

6. Показатели об отдельных видах активов, обяза­тельств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5, дополнительно при­нятая форма и/или пояснительная записка), если каж­дый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых ре­зультатов ее деятельности.

7. Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установ­ленном порядке содержания и форм бухгалтерской от­четности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном пе­риоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

8. По каждому числовому показателю бухгалтер­ской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает решение в представ­ляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каж­дому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обес­печена сопоставимость данных за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в при­нятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Приложение к бухгал­терскому балансу (форма № 5), в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно) или в пояс­нительную записку.

9. В бухгалтерской отчетности организации долж­на быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержден­ного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н (зарегистрирова­но в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673), зако­нодательных и иных нормативных актов, с учетом про­изведенной реорганизации и пр.

Если данные за период, предшествующий отчет­ному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректиров­ке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках вместе с указанием причин, вызвавших эту коррек­тировку.

10. В соответствии с Методическими рекоменда­циями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112 (по заключению Мини­стерства юстиции Российской Федерации от 19 марта 1997. г. № 07-0-2-285-97 указанный Приказ Мини­стерства финансов Российской Федерации в государст­венной регистрации не нуждается), организации, осу­ществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зави­симым) обществам, устанавливают объем представляе­мой им дочерними и зависимыми обществами бухгал­терской отчетности (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной ин­формации. Устанавливаемые объем указанной бухгал­терской отчетности и требования учитываются дочер­ними и зависимыми обществами при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности (в целях дос­тижения единообразия их структуры и содержания).

Федеральным министерствам и другим федераль­ным органам исполнительной власти Российской Феде­рации, осуществляющим в соответствии с установ­ленным порядком составление и представление бух­галтерской отчетности по унитарным предприятиям, а также по акционерным обществам (товариществам), часть акций которых закреплена в федеральной собст­венности (независимо от размера доли), также следует определить требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской отчетности по своим подведомственным предприятиям и организациям в целях разработки и принятия единообразных форм, учитывающих отрас­левую специфику деятельности.

11. Для обеспечения достоверности данных бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности органи­зации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и докумен­тально подтверждаются их наличие, состояние и оцен­ка. Проведение инвентаризации осуществляется в соот­ветствии с Методическими указаниями по инвента­ризации имущества и финансовых обязательств, утвер­жденными Приказом Министерства финансов Россий­ской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 (по заключе­нию Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. № 07-01-389-95 Приказ в госу­дарственной регистрации не нуждается).

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который; годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и пред­ставлению в соответствующие адреса годовая бухгал­терская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйст­венных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

12. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопро­водительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Представляемая в установленные законодательст­вом Российской Федерации адреса бухгалтерская от­четность подписывается руководителем и главным бух­галтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организа­цией (централизованной бухгалтерией) или бухгалте­ром-специалистом, бухгалтерская отчетность подписы­вается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтер­ский учет.

13. При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организа­циях осуществляется исходя из принимаемой ими в со­ответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособ­ленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйствен­ной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечи­вости и рациональности.

14. В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положе­ниями по бухгалтерскому учету.

15. Бухгалтерский баланс должен включать число­вые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балан­се данные о нематериальных активах, основных средст­вах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств и малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

В случае образования в конце отчетного года орга­низацией, имеющей вложения в акции других организа­ций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесцене­ние вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском ба­лансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отра­жается.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организа­циями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете ре­зерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

16. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных доку­ментов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бух­галтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, дви­жение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о послед­ствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

17. При отражении данных в бухгалтерской отчет­ности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствую­щих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или име­ет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетно­сти этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных това­ров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, про­центы к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

II. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма № 1)

18. В графе “На начало отчетного года” показыва­ются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы “На конец отчетного периода” предыдущего года (заключи­тельный баланс) с учетом произведенной на начало от­четного года реорганизации, а также изменений в оцен­ке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации и Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98.

В графе “На конец отчетного периода” показыва­ются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

19. В разделе “Внеоборотные активы” по группе статей “Нематериальные активы” показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по ко­торым в соответствии с установленным порядком амор­тизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учре­дителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), при­обретены организацией в процессе ее деятельности.

По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стои­мость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей дан­ные приводятся по первоначальной стоимости (стоимо­сти приобретения).

20. По группе статей “Основные средства” приво­дятся показатели по основным средствам, как дейст­вующим, так и находящимся на реконструкции, модер­низации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с уста­новленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчислений следует ру­ководствоваться Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. № 65н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 января 1998 г., регистрационный № 1451), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. № 33н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 г. № 5677-ВЭ указанный Приказ не требует государственной регист­рации).

Результаты проведенной организацией в соответ­ствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчет­ного года объектов основных средств подлежат отраже­нию в бухгалтерском учете в январе месяце и учитыва­ются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются нахо­дящиеся в собственности организации земельные уча­стки, объекты природопользования (вода, недра и дру­гие природные ресурсы), капитальные вложения в мно­голетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основ­ных средств.

Организация-арендатор, у которой предусматрива­ется переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного ком­плекса и относящегося к основными средствам, в ее соб­ственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой груп­пе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

21. По статье “Незавершенное строительство” по­казываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транс­портных средств, инструмента, инвентаря, иных мате­риальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, за­траты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

По указанной статье отражается стоимость объек­тов капитального строительства, находящихся во вре­менной эксплуатации до ввода их в постоянную экс­плуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, под­тверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражают­ся в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются за­траты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенно­го для установки.

При заполнении статьи “Незавершенное строи­тельство” следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, ут­вержденным Приказом Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 30 декабря 1993 г. № 160, и По­ложением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167 (по заключению Министерства юстиции Российской Федера­ции от 29 декабря 1994 г. №> 07-01-816-94 указанный до­кумент в государственной регистрации не нуждается).

22. По группе статей “Доходные вложения в мате­риальные ценности” организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предос­тавляемые за плату во временное владение и пользова­ние (включая по договору финансовой аренды, по дого­вору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении указанной группы статей необхо­димо руководствоваться Приказом Министерства фи­нансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. № 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 7 марта 1997 г. № 07-02-232-97 указанный документ в государственной регистрации не нуждается).

23. По группе статей “Финансовые вложения” дан­ные должны быть представлены в бухгалтерском балан­се с подразделением, на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосроч­ные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансо­вые вложения' представляются как долгосрочные и отражаются в разделе “Внеоборотные активы”.

По группе статей “Долгосрочные финансовые вло­жения”, показываются, наряду с долгосрочными инве­стициями в дочерние и зависимые общества, долго­срочные инвестиции организации в уставные (скла­дочные) капиталы других организаций, в государствен­ные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бух­галтерского баланса в полной сумме фактических за­трат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей “Кре­диторская задолженность” в пассиве бухгалтерского ба­ланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгал­терского баланса по соответствующей статье группы статей “Дебиторская задолженность”.

При отражении статей группы статей “Долгосроч­ные финансовые вложения” следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 2 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрацион­ный №1324).

24. В разделе “Оборотные активы” по соответст­вующим статьям группы статей “Запасы” показываются остатки материально-производственных запасов, пред­назначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управ­ленческих нужд организации (сырье, материалы и дру­гие аналогичные ценности), для продажи или перепро­дажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат от­ражению по соответствующим статьям затраты органи­зации, числящиеся в незавершенном производстве (из­держках обращения), расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы отражают­ся в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной

Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации, Поло­жением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федера­ции от 15 июня 1998 г. № 25н (зарегистрировано в Ми­нистерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный № 1570).

25. При осуществлении организациями учета заго­товления материально-производственных запасов с при­менением счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов” в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запа­сов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) со­гласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производ­ственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей “Запасы”, или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений факти­ческих расходов по приобретению материально-произ­водственных запасов от их учетной цены устанавлива­ется организацией самостоятельно при принятии учет­ной политики.

26. По статье “Затраты в незавершенном производ­стве (издержках обращения)” группы статей “Запасы” показываются затраты по незавершенному производст­ву и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавер­шенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бух­галтерскому учету.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем го­ду расчеты с заказчиками в соответствии с заключен­ными договорами за законченные этапы работ, имею­щие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, отражают по данной статье принятые в уста­новленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость ра­бот в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производ­ства сельского хозяйства, которые отражаются за выче­том стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основ­ных средств.

27. В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общест­венного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходя­щаяся на остаток непроданных Товаров и сырья, отра­жается в бухгалтерском балансе по статье “Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)” группы статей “Запасы”.

При переходе организации с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на поря­док признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обраще­ния подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

28. По статье “Готовая продукция и товары для пе­репродажи” группы статей “Запасы” показываются фак­тическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, преду­смотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фа­зы, переделы), предусмотренные технологическим про­цессом, а также изделий укомплектованных, прошед­ших испытания и техническую приемку.

По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляю­щей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказы­вающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организа­цией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском ба­лансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98 и Положением по бухгалтерскому учету “Рас­ходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Прика­зом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министер­стве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный № 1790).

При учете организацией, занятой розничной тор­говлей, товаров в соответствии с установленным поряд­ком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

29. По статье “Товары отгруженные” группы ста­тей “Запасы” отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себе­стоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в со­ответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебитор­ская задолженность в сумме, равной оценке ранее чис­лящихся в учете товаров отгруженных.

Если организацией в установленном порядке ком­мерческие расходы признаются в себестоимости про­данной продукции полностью в отчетном периоде в ка­честве -расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.

30. По статье “Расходы будущих периодов” группы статей “Запасы” отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установ­ленным порядком, но не имеющих отношения к форми­рованию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частно­сти, относятся расходы, связанные с горно-подготови­тельными работами, подготовительными к производст­ву работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установ­ленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

31. По статье “Прочие запасы и затраты” показыва­ется стоимость материально-производственных ценно­стей и признанных организацией расходов, не нашед­ших отражения в предыдущих строках группы статей “Запасы”.

В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных то­варов (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не спи­санные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неот­груженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье

32. По группе статей “Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям” отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериаль­ным активам, осуществленным капитальным вложени­ем и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных пе­риодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покры­тия.

33. Данные по счетам бухгалтерского учета расче­тов организации с другими организациями и граждана­ми в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым име­ется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве

При регулировании сумм дебиторской и кредитор­ской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться По­ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации.

34. По группе статей “Дебиторская задолженность” данные о дебиторской задолженности, платежи по ко­торой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после от­четной даты, показываются раздельно. Дебиторская за­долженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представ­ляется как долгосрочная. При этом исчисление указан­ного срока осуществляется, начиная с первого числа ка­лендарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бух­галтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представле­на на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, уч­тенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосроч­ной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтер­скому балансу.

35. По статье “Покупатели и заказчики” группы статей “Дебиторская задолженность” отражается чис­лящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в со­ответствии с условиями договоров за проданные им то­вары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по про­данным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отража­ется по статье “Векселя к получению”.

36. По статье “Задолженность дочерних и зависи­мых обществ” группы статей “Дебиторская задолжен­ность”, а также статье “Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами” группы статей “Кредитор­ская задолженность” отражаются числящиеся на отчет­ную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

37. По статье “Задолженность участников (учреди­телей) по взносам в уставный капитал” группы статей “Дебиторская задолженность” показывается задолжен­ность учредителей (участников) организации по вкла­дам в уставный (складочный) капитал организации.

38. По статье “Авансы выданные” группы статей “Дебиторская задолженность” показывается сумма уп­лаченных Другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

39. По статье “Прочие дебиторы” группы статей “Дебиторская задолженность” показываются задолжен­ность, включая по переплате по налогам, сборам и про­чим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой ор­ганизации, по возмещению материального ущерба ор­ганизации и т.п.

По статье “Прочие дебиторы” группы статей “Де­биторская задолженность” также показываются задол­женность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные долж­ником или по которым получены решения суда (арбит­ражного суда) либо другого органа, имеющего в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

40. В группе статей “Краткосрочные финансовые вложения” отражаются фактические затраты организа­ции по выкупу собственных акций у акционеров, инве­стиции организации в ценные бумаги других организа­ций, государственные ценные бумаги и т.п., предостав­ленные организацией другим организациям займы.

41. По группе статей “Денежные средства” по статьям “Касса”, “Расчетные счета”, “Валютные счета” показывается остаток денежных средств в кассе, на рас­четных и валютных счетах в кредитных организациях.

42. По группе статей “Прочие оборотные активы” показываются суммы, не нашедшие отражения по дру­гим группам статей раздела “Оборотные активы” бух­галтерского баланса.

43. В разделе “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса в группе статей “Уставный капитал” показыва­ется в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного), капитала организации, а по государственным и муниципальным унитар­ным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочно­го) капитала, произведенные в соответствии с установ­ленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответст­вующих изменений в учредительные документы.

44. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов ор­ганизации, часть нераспределенной прибыли, остав­шейся в распоряжении организации, в размере, направ­ленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей “Добавочный капитал”

45. В группе статей “Резервный капитал” отража­ется сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации или в соответствии с учре­дительными документами.

46. В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток по фонду социальной сферы, сфор­мированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не уч­тенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

47. По статье “Целевые финансирование и поступ­ления” некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и исполь­зовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полу­ченных средств (форма № 6).

Остатки сумм получаемых коммерческой органи­зацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по груп­пе статей “Доходы будущих периодов"” Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в от­четном периоде внереализационных доходов (при от­пуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имущест­ву, приобретенному за счет указанных средств; завер­шении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансиро­вания на начало отчетного периода по их видам и ис­точникам, об их поступлениях и использовании в тече­ние отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала после раздела “Изме­нение капитала”.

В случае получения организацией активов безвоз­мездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого фи­нансирования.

48. В группе статей “Нераспределенная прибыль прошлых лет” показывается остаток прибыли, остав­шейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответ­ствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными доку­ментами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организа­ции (нераспределенной прибыли) по результатам рабо­ты за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибы­ли, оставшейся в распоряжении организации, приводят­ся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об измене­ниях капитала).

49. В группе статей “Нераспределенная прибыль отчетного года” в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций органи­зации и оценки статей бухгалтерского баланса в соот­ветствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных ана­логичных обязательных платежей в соответствии с за­конодательством Российской Федерации, включая санк­ции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фонда­ми), за счет прибыли.

При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организа­ции по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отража­ется в разделе “Капитал и резервы” обособленно и вы­читается при определении итогов по указанному разделу.

50. В группе статей “Непокрытый убыток прошлых лет” показывается остаток непокрытого убытка, полу­ченного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.

В группе статей “Непокрытый убыток отчетного года” показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации финан­совым результатом за отчетный период и причитаю­щейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации, включая санкции за не­соблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расче­там с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

51. В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей “Резервный капитал”, “Нераспреде­ленная прибыль прошлых лет”, “Непокрытый убыток прошлых лет”, “Нераспределенная прибыль отчетного года”, “Непокрытый убыток отчетного года” показыва­ются с учетом рассмотрения итогов деятельности орга­низации за отчетный год, принятых решений о покры­тии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убыт­ка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распо­ряжении организации (за исключением учтенной в ка­честве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образо­ванный в соответствии с законодательством; добавоч­ный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов орга­низации.

52. В группе статей “Займы и кредиты” раздела “Долгосрочные обязательства” показываются непога­шенные суммы полученных кредитов и займов, подле­жащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соот­ветствии с договором в течение 12 месяцев после от­четной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе “Краткосрочные обязательства”.

При этом исчисление указанного срока осуществ­ляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом усло­вий договоров о сроках погашения обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погаше­нию в отчетном году, могут быть представлены на на­чало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долго­срочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организа­ции по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

53. В разделе “Краткосрочные обязательства” от­ражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отра­жается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

54. В группе статей “Кредиторская задолженность”:

по статье “Поставщики и подрядчики” показывает­ся сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

по статье “Векселя к уплате” показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспече­ние их поставок, работ, услуг векселя;

по статье “Задолженность перед персоналом орга­низации” показываются начисленные, но еще не выпла­ченные суммы оплаты труда, а по статье “Задолжен­ность перед государственными внебюджетными фон­дами” отражается сумма задолженности по отчислени­ям на государственное социальное страхование, пенси­онное обеспечение и медицинское страхование работ­ников организации, а также в фонд занятости;

по статье “Задолженность перед бюджетом” пока­зывается задолженность организации по расчетам с бюд­жетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;

по статье “Авансы полученные” показывается сум­ма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

по статье “Прочие кредиторы” показывается за­долженность организации по расчетам, данные о кото­рых не отражены по другим статьям группы “Кредитор­ская задолженность”.

В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязатель­ному и добровольному страхованию имущества и ра­ботников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с уста­новленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специаль­ные фонды (кроме фондов, задолженность по отчисле­ниям в которые отражается по статье “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами”); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях дол­госрочной аренды, и пр.

55. Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показы­вается по соответствующим статьям в группе статей “Дебиторская задолженность” в разделе “Оборотные активы” бухгалтерского баланса.

56. В группе статей “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов” отражается сумма задолженности организации по причитающимся к вы­плате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

57. В группе статей “Доходы будущих периодов” показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

58. В группе статей “Резервы предстоящих расхо­дов” показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следую­щий отчетный год организация считает нецелесообраз­ным начислять резервы предстоящих расходов, то ос­татки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоя­нию на 1 января следующего за отчетным года подле­жат присоединению к финансовому результату органи­зации с отражением в бухгалтерском учет организации за январь.

59. В группе статей “Прочие краткосрочные обяза­тельства” показываются суммы краткосрочных обяза­тельств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела “Краткосрочные обязательства”.

60. Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 “Бухгалтерский баланс” за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обяза­тельств организации приводить данные о наличии цен­ностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкрет­ного перечня забалансовых счетов, используемых орга­низацией