Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) на льготных условиях

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

При реализации организацией взаимозависимому лицу товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми с этой организацией, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Условия определения взаимозависимости лиц определены в ст. 20 НК РФ.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Д-т 90 (91) - К-т 41 (43, 10, 20) - отгружен (передан) товар по фактическим затратам на приобретение без НДС;

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отпускная стоимость товара с учетом НДС, предъявленная к оплате взаимозависимому лицу - покупателю;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС по отгруженным товарам;

Д-т 90 (91) - К-т 99 - прибыль от реализации товаров (работ, услуг);

Д-т 50 - К-т 62 - покупателем оплачена отпускная стоимость товара с учетом НДС.

Если существует возможность удержания в течение отчетного года налога на доходы покупателя в виде материальной выгоды из любых денежных выплат ему со стороны организации:

Д-т 70 (76) - К-т 68 - исчислена сумма налога на доход в виде материальной выгоды по ставке 13% с положительной разницы между обычными ценами реализации аналогичных товаров и ценами реализации этих товаров покупателю - взаимозависимому лицу на день передачи товаров;

Д-т 68 - К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты взаимозависимому лицу-покупателю денежных средств (например зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Пример 1. 12 января г-ну Иванову, являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к организации, по договору купли-продажи реализован холодильник, оцененный в сумме 6 300 руб., в т.ч. НДС. Сторонним покупателям организация продает аналогичные холодильники по цене 15 750 руб., в т.ч. НДС. Выставленная к оплате г-ну Иванову отпускная стоимость товара погашается им путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 6 300 руб.

31 января г-ну Иванову за январь начислена зарплата в сумме 7 000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6 600 руб. = 7 000 руб. - 400 руб. Кроме того, материальная выгода от приобретения холодильника составила 9 450 руб. = 15 750 руб. - 6 300 руб. Сумма исчисленного налога с дохода за январь по ставке 13% составила 2 087 руб. = (6 600 руб. + 9 450 руб.) х 13%.

Г-ну Иванову причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 4 913 руб. = 7 000 руб. - 2 087 руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства, и г-ну Иванову выдана зарплата за январь в сумме 4 913 руб. В этот же день налог в сумме 2 087 руб. (по материальной выгоде и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01. Д-т 62 - К-т 90 - + 6 300 руб.

12.01. Д-т 90 - К-т 68 - НДС

15.01. Д-т 50 - К-т 62 - + 6 300 руб.

31.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7 000 руб.

31.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 2 087 руб.

05.02. Д-т 70 - К-т 50 - + 4 913 руб.

05.02. Д-т 68 - К-т 51 - + 2 087 руб.

Пример 2. 12 января г-ну Иванову, являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к организации, по договору купли-продажи реализован холодильник, оцененный в сумме 6 300 руб., в т.ч. НДС. Сторонним покупателям организация продает аналогичные холодильники по цене 15 750 руб., в т.ч. НДС. Выставленная к оплате покупателю отпускная стоимость товара погашается им путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 6 300 руб.

Существует уверенность, что в текущем календарном году г-н Иванов не будет получать от организации денежных доходов.

Поэтому налог с материальной выгоды организацией не исчисляется, не удерживается и в бюджет не перечисляется. Соответствующие сведения, тем не менее, должны быть переданы в налоговый орган.

12.01. Д-т 62 - К-т 90 - + 6 300 руб.

12.01 Д-т 90 - К-т 68 - НДС

15.01 Д-т 50 - К-т 62 - + 6 300 руб.