Если выплачен доход, не облагаемый НДФЛ

Доходы, которые полностью освобождены от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, в справке 2-НДФЛ не отражаются. Коды вычетов для них не предусмотрены. На это указывает Минфин России в Письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 2).

Например, организация оплатила за счет чистой прибыли медицинские услуги, оказанные ее работнику медицинской организацией. В справке 2-НДФЛ, подаваемой за этого работника по итогам года, сумма, выплаченная за данные услуги, отражаться не должна. Это связано с тем, что данный вид дохода освобожден от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ.

или

Организация взяла шефство над выпускниками детского дома, оплатив их обучение в профильном вузе. Сироты получили доход в натуральной форме. Однако подавать справки 2-НДФЛ в этом случае не нужно, так как этот доход не облагается НДФЛ согласно п. 21 ст. 217 НК РФ.

Вместе с тем вопрос о необходимости представления справок 2-НДФЛ по доходам, которые не облагаются НДФЛ только в определенных пределах (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ), является спорным. При этом единства нет даже среди контролирующих органов.

Речь идет о тех ситуациях, когда доход выплачен в сумме меньшей, чем установленный предел, после которого доход признается подлежащим налогообложению (т.е. менее 4000 или 10 000 руб. соответственно).

Минфин России считает, что если физическому лицу выплачен доход в пределах ограничений, установленных ст. 217 НК РФ, то организация не признается налоговым агентом, а значит, не должна подавать сведения об этих доходах (Письма от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155). Аналогичного мнения придерживается ФНС России в Письме от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851.

При этом, по мнению финансового ведомства, вести учет необлагаемых доходов все же надо (Письма Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155).

В судебной практике нет единства по этому вопросу. Некоторые судьи считают, что отсутствие статуса налогового агента освобождает от обязанности представлять отчетность (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2009 N А33-8418/2008, ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-3585/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2008 N Ф04-5698/2008(11737-А81-41)).

Другие указывают, что в случае выплат сумм дохода, не подлежащих налогообложению, обязанности налогового агента ограничиваются ведением учета выплаченных физическим лицам доходов и сообщением налоговому органу соответствующих сведений (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20).

Правоприменительную практику по вопросу о необходимости представления справок 2-НДФЛ при выплате физическим лицам дохода, освобождаемого от налогообложения, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.