Компенсаций (дотаций) на проезд к месту работы

В случае если работодатель компенсирует стоимость проезда работнику (выплачивает дотацию на проезд), доходом работника будет сумма такой компенсации (п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

Например, организация "Бета" ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере 50 руб. за каждый рабочий день. Выплата компенсации производится вместе с заработной платой. Сумма выплачиваемой компенсации является налогооблагаемым доходом работников.

Однако, по мнению некоторых судов, указанная сумма признается доходом работников, если работники имели возможность использовать проездные документы не только в производственных целях, но и для личных нужд. Об этом говорится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2007 N Ф04-8288/2007(40650-А27-41).

Но если транспортные расходы понесены в связи с производственной необходимостью, то такие суммы в доход работника не включаются и НДФЛ не облагаются.

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата стоимости проезда к месту проведения собеседования, а также проживания кандидатам (претендентам, соискателям) на вакантную должность?

Встречаются ситуации, когда организация оплачивает проезд до места своего нахождения потенциальным сотрудникам. Речь идет о случаях, когда для проведения собеседований приглашаются кандидаты, проживающие достаточно далеко от работодателя.

Контролирующие органы расценивают такую оплату проезда как доход физического лица, полученный в натуральной форме (Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-170). Соответственно, по мнению финансового ведомства, в отношении оплаты проезда потенциального работника организация выступает в качестве налогового агента. С суммы такого дохода соискателя организации необходимо рассчитать и уплатить НДФЛ (Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669, от 19.08.2010 N 03-03-06/1/562).

Заметим, что чиновники не ставят обязанность удержать налог в зависимость от того, будет впоследствии заключен трудовой (гражданско-правовой) договор с соискателем или нет. Следовательно, НДФЛ потребуется перечислить и в случае отрицательного результата собеседования.

Например, кадровая служба организации "Альфа", расположенной в г. Москве, пригласила П.И. Захарова, проживающего в г. Липецке, для прохождения собеседования на открытую вакансию. Для прибытия в г. Москву П.И. Захаров воспользовался железнодорожным транспортом. Стоимость билета составила 2840 руб.

По итогам собеседования П.И. Захарову было отказано в принятии на работу. Тем не менее организация "Альфа" компенсировала ему стоимость проезда. Со стоимости билета бухгалтер ООО "Альфа" удержал и уплатил в бюджет НДФЛ в размере 369 руб. (2840 x 13%).

Организация, оплачивающая кандидату проезд к месту проведения собеседования, при необходимости может взять на себя и оплату его проживания (например, в гостинице). Минфин России считает, что в таком случае в налогооблагаемый доход соискателя следует включить и стоимость проживания (Письмо от 06.08.2010 N 03-04-06/6-170).

Однако позиция финансового ведомства небесспорна.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.08.2012 N А56-35143/2011 указал, что оплата организацией проезда до места проведения собеседований и проживания претендентам на вакантные должности не облагается НДФЛ независимо от того, будет принят в дальнейшем соискатель на работу или нет. В отношении кандидатов, с которыми впоследствии заключены трудовые договоры, судьи отметили, что оплата расходов на проезд и проживание таких лиц связана с исполнением ими трудовых обязанностей и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождена от налогообложения. Что касается соискателей, не принятых на работу, то в данном случае расходы произведены в интересах потенциального работодателя, а физические лица экономической выгоды не получили, поэтому не возникло и облагаемого дохода. Кроме того, суд учел, что денежные средства непосредственно соискателям не передавались, а услуги по проезду и проживанию оплачивались напрямую перевозчикам и гостиницам без разделения по конкретным физическим лицам.

Как видно, однозначной точки зрения по рассматриваемому вопросу в настоящее время нет. При этом если вы не облагаете НДФЛ стоимость оплаты проезда и проживания кандидатам на вакантные должности, то в случае возникновения спора с проверяющими есть шанс отстоять свою позицию в суде.