Подарки физическим лицам

Нередко организации дарят физическим лицам (своим работникам, бывшим сотрудникам, иным лицам) различные подарки. Независимо от того, в какой форме осуществлено дарение - в денежной или натуральной, организация-даритель признается налоговым агентом. Со стоимости врученного подарка она должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исключение предусмотрено только в отношении подарков, врученных физическому лицу, если их стоимость за налоговый период не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). В этом случае обязанностей налогового агента у организации не возникает.

Примечание

В некоторых случаях стоимость подарков, не облагаемых НДФЛ, увеличена до 10 000 руб. Это распространяется на подарки физическим лицам, указанным в п. 33 ст. 217 НК РФ (например, ветеранам Великой Отечественной войны).

Организациям следует вести персонифицированный учет подарков, вручаемых физическим лицам. Ведь может получиться так, что в течение года общая стоимость подарков конкретному гражданину превысит 4000 руб. В этом случае у организации возникнут обязанности налогового агента и ей придется исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы такого превышения (см., например, Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155).

Например, сотрудник организации ООО "Альфа" В.С. Сидоров в течение одного налогового периода получил от своего работодателя два подарка. В сентябре ко дню финансиста работник получил в дар денежную сумму в размере 2500 руб. В ноябре В.С. Сидорову в честь его юбилея вручены наручные часы стоимостью 5000 руб.

При получении подарка в сентябре у В.С. Сидорова не возникает облагаемого дохода, поскольку стоимость подарка не превышает 4000 руб. (2500 руб. < 4000 руб.). Следовательно, ООО "Альфа" при выплате денежных средств налог не удерживает.

В ноябре общая стоимость полученных В.С. Сидоровым в налоговом периоде подарков превысит необлагаемый предел ((2500 руб. + 5000 руб.) > 4000 руб.). Сумма превышения в размере 3500 руб. ((2500 руб. + 5000 руб.) - 4000 руб.) включается в облагаемый доход работника, поэтому организация при выдаче подарка в ноябре должна исчислить и удержать НДФЛ.

В.С. Сидоров является налоговым резидентом РФ, поэтому расчет налога производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и уплате, составит 455 руб. (3500 руб. x 13%).

Поскольку подарок, стоимость которого превысила необлагаемый размер, выдан имуществом, удержать налог в момент его вручения ООО "Альфа" не может. Организация сделает это при ближайшей выплате В.С. Сидорову денежных средств (например, в декабре при выплате заработной платы за ноябрь) при условии, что удерживаемая сумма налога не превышает 50% выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Не позднее дня, следующего за днем удержания налога, ООО "Альфа" перечислит его в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Примечание

Подробнее об исчислении, удержании и уплате НДФЛ налоговым агентом вы можете узнать в разд. 9.4 "Порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ".

Следует учитывать, что приведенный порядок налогообложения применяется, если передача физическому лицу денежных средств (имущества) документально оформлена как подарок. В противном случае этот доход будет облагаться налогом по другим правилам (см. также Письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329 (п. 1), от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207). То есть в наличии должны быть документы, подтверждающие, что передаваемые гражданину денежные средства (иные материальные ценности) являются именно подарком, а не оплатой труда, какой-либо иной формой поощрения, награждения и т.д.

В случае вручения организацией физическому лицу подарка дороже 3000 руб. таким документом будет договор дарения, заключенный в письменной форме согласно требованиям п. 2 ст. 574 ГК РФ.

Однако на практике подарки, получаемые физическими лицами от организаций, по стоимости чаще всего не превышают указанной суммы, поэтому договор дарения в письменном виде, как правило, не оформляется. В таком случае подтвердить факт дарения вам помогут иные правильно оформленные документы, например:

- приказ руководителя о вручении подарков и распоряжение на их приобретение;

- ведомость выдачи подарков, подписанная одаряемыми;

- другие документы, которые в совокупности будут указывать на то, что физическому лицу вручен подарок.

Отметим, что не исключена ситуация, когда подарок физическому лицу выдан имуществом и его стоимость превышает 4000 руб., но никаких денежных выплат в течение налогового периода данному лицу производиться не будет (например, когда подарок вручен бывшему работнику). В таком случае нужно письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом уплатить НДФЛ со стоимости подарка должен сам налогоплательщик (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как действовать налоговому агенту в подобных случаях, читайте в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".

В заключение добавим, что в случае отказа от даруемого имущества до момента его передачи (расторжения договора дарения) у налогоплательщика не возникает облагаемого дохода. На это указано в Письме УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 20-15/4/071395. Соответственно, у организации-дарителя не возникает обязанностей налогового агента.