Является ли организатор стимулирующей лотереи

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?

30 января 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2013 N 416-ФЗ, которым внесены существенные изменения в Закон N 138-ФЗ. Одним из нововведений явилось изъятие из Закона N 138-ФЗ положений о стимулирующих лотереях с целью исключить возможность их проведения в порядке, установленном данным Законом для проведения лотерей. Однако ч. 3 ст. 7 Закона N 416-ФЗ предусмотрены переходные положения: проведение стимулирующих лотерей, кроме экспертизы выигрышных лотерейных билетов (лотерейных квитанций), выплата, передача или предоставление выигрышей участникам лотерей должны быть прекращены к 1 июля 2014 г.

Примечание

Указанные изменения не запрещают проведения стимулирующих мероприятий, которые в том числе могут именоваться стимулирующими лотереями. Новшество заключается в том, что эти мероприятия будут находиться вне сферы отношений, регулируемых Законом N 138-ФЗ.

О налогообложении выигрышей, полученных от участия в мероприятии стимулирующего характера, вы можете узнать в разд. 9.3.4 "Выплата выигрышей (призов) физическим лицам организаторами мероприятий стимулирующего характера".

Ранее у организаторов и победителей стимулирующих лотерей часто возникал вопрос, кто из них должен уплачивать НДФЛ с суммы выигрыша - организатор лотереи или же ее победитель (налогоплательщик). Чтобы ответить на этот вопрос, следовало определить, относится ли стимулирующая лотерея к лотереям, о которых говорилось в пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ. Согласно этой норме в редакции до 2014 г. физические лица - получатели выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают НДФЛ самостоятельно.

На наш взгляд, в пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ речь шла только о той лотерее, которая признается основанной на риске игрой. Стимулирующая же лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи (п. 2 ч. 3 ст. 3 Закона N 138-ФЗ), на риске не основана. Следовательно, положения пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ к ней применяться не могли. К такому же выводу пришел Минфин России в Письме от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392.

О том, что организатор стимулирующей лотереи являлся налоговым агентом по отношению к получившему выигрыш физическому лицу, указывалось также в Письмах Минфина России от 30.10.2013 N 03-04-05/46287, от 22.08.2013 N 03-04-06/34518, от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1306, от 28.08.2012 N 03-04-05/9-1011, от 05.05.2012 N 03-04-05/9-609, от 19.04.2012 N 03-04-05/9-529 (направлено Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10338@), от 13.04.2012 N 03-04-05/9-507, от 04.04.2012 N 03-04-05/9-438, от 22.03.2012 N 03-04-05/9-359, от 15.03.2012 N 03-04-05/9-305, от 12.03.2012 N 03-04-05/9-280.

Между тем из данного правила есть исключение.

Если стимулирующую лотерею проводил организатор азартных игр, то с дохода, полученного в виде выигрыша от участия в лотерее, налог уплачивал победитель лотереи - физическое лицо самостоятельно. Дело в том, что наличие у юридического лица статуса организатора лотереи, тотализатора и иных основанных на риске игр само по себе означает, что налог с суммы полученного выигрыша уплачивает физическое лицо независимо от характера проводимой игры (основанная на риске или нет). Это следовало из пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ. Такой же вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 31.07.2012 N А40-7668/12-99-38 в отношении проведенной стимулирующей лотереи (которая не является азартной игрой).