Глава 7. Налоговые ставки

Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Общая ставка составляет 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Далее мы рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка НДФЛ.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 7.1. Общая налоговая ставка 13% >>>

разд. 7.2. Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов (до 2015 г.), процентов по облигациям и др.) >>>

разд. 7.3. Налоговая ставка 15% (для налогообложения дивидендов нерезидентов) >>>

разд. 7.4. Налоговая ставка 30% (для налогообложения доходов нерезидентов) >>>

разд. 7.5. Налоговая ставка 35% (для налогообложения выигрышей и призов, процентов по банковским вкладам, материальной выгоды и др.) >>>

разд. 7.6. Налоговая ставка 30% (для налогообложения отдельных доходов по ценным бумагам российских организаций) >>>

7.1. ОБЩАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА 13%

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды <1>.

--------------------------------

<1> Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ с 1 января 2015 г. внесены изменения в ст. 224 НК РФ, согласно которым доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению по ставке 13% (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ не содержит специальных норм, определяющих дату получения дохода в виде дивидендов для целей НДФЛ. Поэтому датой получения таких доходов в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ следует признавать день их выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц) либо день передачи доходов в натуральной форме. Соответственно, к дивидендам, выплаченным налоговым резидентам РФ с 1 января 2015 г., применяется ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, а к дивидендам, выплаченным до указанной даты, - ставка 9%, которая была предусмотрена до 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ. При этом, как следует из Письма Минфина России от 16.03.2015 N 03-04-06/13962, дата объявления дивидендов не принимается во внимание при определении того, какую из названных ставок нужно применять.

О налогообложении дивидендов, выплаченных до 2015 г., см. разд. 7.2 "Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов (до 2015 г.), процентов по облигациям и др.)".

Отметим, что к доходам физических лиц - нерезидентов РФ в ряде случаев (в зависимости от категории таких лиц и вида получаемых доходов) применяется ставка НДФЛ 13%. Соответствующую информацию представим в таблице.

--------------------------------

<*> Ставка НДФЛ 13% для данной категории физических лиц введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ, внесшим соответствующие изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ и вступившим в силу 6 октября 2014 г. Однако действие указанных изменений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.

<**> Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 вступил в силу 1 января 2015 г. (см., например, Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561)).

7.2. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 9%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ (ДО 2015 Г.),